美國公認會計原則與國際會計準則之間存在的主要差異（三）

21.在減值損失的計量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價值。

22.在資產剩余價值的計量上，IFRS規(guī)定在假定資產已經使用完畢﹐且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下﹐以資產目前的凈銷售價格計量。US GAAP規(guī)定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。

23.在商譽減值測試的層次上，IFRS規(guī)定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出于企業(yè)內部管理目的而對商譽做出監(jiān)察的至低組織層次﹐其不能大于一個業(yè)務或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報告單位——業(yè)務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規(guī)定一步法比較現金產出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值；如果公允價值大于賬面價值﹐沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產的減值上，IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中﹐對現金產出單元進行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽包括在現金產出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。

24.在減值損失的轉回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標準﹐減值損失應轉回﹐但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉回。

25.在準備的計量上，IFRS規(guī)定清算債務的至佳估計﹐通常采用預期價值法﹐并要求采用折現的方法。US GAAP規(guī)定清算債務可能發(fā)生數的較低值﹐某些準備不需要折現。在購買研制中的研究開發(fā)項目的后續(xù)支出上，IFRS規(guī)定如果滿足開發(fā)的定義則資本化。US GAAP規(guī)定費用化。

26.在無形資產的重估上，IFRS規(guī)定只有當無形資產有活躍的市場進行交易﹐才可以進行重估。US GAAP規(guī)定通常不可以重估。

27.在對非上市權益工具的投資上，IFRS規(guī)定如果可以可靠地計量﹐則按公允價值計量﹐否則按成本計量。US GAAP規(guī)定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規(guī)定不可以。US GAAP規(guī)定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中﹐該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。

28.在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規(guī)定如果存在法律上的抵消合約﹐可以抵消。US GAAP規(guī)定不可以抵消。

29.在減值損失的后續(xù)轉回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的條件﹐對于貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)債務工具的減值損失需要轉回。US GAAP規(guī)定對HTM和AFS﹐禁止轉回減值損失。

30.在投資性房地產的計量基礎上，IFRS規(guī)定可采用成本折舊-減值模型或公允價值模型﹐而公允價值變動計入損益。US GAAP規(guī)定通常要求采用歷史成本法﹐同時提取折舊和減值。

31.在農業(yè)產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上，IFRS規(guī)定采用公允價值﹐而公允價值的變動會計入損益；US GAAP規(guī)定通常采用歷史成本﹐然而﹐已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。

32.在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規(guī)定當嵌入衍生工具的特征和風險與主合同沒緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示﹐并作為衍生工具核算。US GAAP規(guī)定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在至初分類為持有待售資產時的計量上，IFRS規(guī)定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP規(guī)定累積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產的價值中。

33.在終止經營的定義上，IFRS規(guī)定業(yè)務或地區(qū)報告分部或其主要組成部分。US GAAP規(guī)定報告分部、經營分部、報告單位、子公司、或一組資產。在終止經營的列報上，IFRS規(guī)定終止經營的稅后損益應在收益表上列報。US GAAP規(guī)定終止經營的稅前和稅后損益應在收益表上列報。

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