2024初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》高頻考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍

1.銷售貨物

（1）基本規(guī)定

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。只有在境內(nèi)銷售貨物的業(yè)務(wù)才屬于增值稅的征稅范圍。

（2）視同銷售貨物的規(guī)定【重點(diǎn)】

①將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：我國增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)限定為有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

3.銷售服務(wù)

（1）交通運(yùn)輸服務(wù)

①出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

②水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。

③航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

④無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

⑤納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

（2）郵政服務(wù)

（3）電信服務(wù)：衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。

（4）建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（5）金融服務(wù)：貸款服務(wù)；直接收費(fèi)金融服務(wù)；保險(xiǎn)服務(wù)；金融商品轉(zhuǎn)讓。

【提示】

①以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

②融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

③納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

（6）現(xiàn)代服務(wù)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

【注意以下內(nèi)容】

①港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

②將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

④水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。

⑤翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

⑥拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

⑦納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

⑧納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

（7）生活服務(wù)

①納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅。

②納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。

4.銷售無形資產(chǎn)

納稅人通過省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.進(jìn)口貨物

7.混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

8.兼營行為

（1）含義：兼營——納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

（2）稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。