2018初級審計師《審計理論與實務》知識點：收付業(yè)務的審查

日積月累的知識點積累是備考的基石，2018年初級審計師考試備考已經開始，以下是網校依據2017年審計師教材，整理的初級審計師《審計理論與實務》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

現金與銀行存款收付業(yè)務的審查

（一）現金收付業(yè)務的審查

1.抽查現金日記賬記錄

審計人員應首先抽查至少1至2個月的現金日記賬記錄，審核以下方面：

（1）驗算加總額。

（2）檢查現金日記賬摘要欄，看其現金收付業(yè)務是否合法，有無超出規(guī)定的結算范圍。

（3）檢查現金日記賬金額欄，看其現金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

（4）檢查對應科目欄，檢查各項現金收付業(yè)務的賬務處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

（5）檢查庫存現金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

（6）審查有無坐支現象。

（7）審查現金日記賬的序時登記，審計人員應審查現金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調劑，以掩飾錯弊的情況。

2.原始憑證的審查

根據現金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現金收付業(yè)務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

3.現金收支截止期的審查

審計人員應審查決算日前后一段時間內現金收支原始憑證，檢查現金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

4.現金溢缺的審查

如果企業(yè)存在現金溢缺事項，審計人員應對所有現金溢缺情況給予關注。應審查現金溢缺的會計處理及相關憑證是否合法有效。

（二）銀行存款的審查

分析：

定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

1.審核銀行存款日記賬記錄

審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內容為：

（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應查明原因。

（2）依次驗算其加總額的正確性。

如果驗算結果出現較大差錯，就要核對每筆收支記錄的憑證，同時要考慮擴大抽查的范圍，并對差錯做適當調整。

（3）抽查銀行存款重要業(yè)務，驗證其合法性（是否存在出借銀行賬戶的情況、有無套取現金的情況）

（4）抽查與銀行存款有關的往來賬戶。

有無利用往來賬戶搞非法活動和進行貪污的情況。

2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

審查長期定期存款或限定用途的存款，查明其所有權。

3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節(jié)表----真實存在性

檢查銀行存款余額調節(jié)表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

審計人員一般應重點抽查收支業(yè)務較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和1月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調節(jié)表進行檢查。

審查中可采取編制銀行存款余額調節(jié)表或復核被審計單位自行編制的余額調節(jié)表的方法。

如果企業(yè)的貨幣資金內部控制可以信賴，審計人員可采取復核企業(yè)自編的銀行存款調節(jié)表的方法。

（1）復核企業(yè)自編的銀行存款余額調節(jié)表的步驟與要點：

①取得被審計單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的正確性；

②將調節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致。

（2）自行獨立編制銀行存款調節(jié)表的步驟與要點：

①要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結出余額；

②向所有在審計年度內存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單；

③將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

關注：

調節(jié)未達賬項并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調節(jié)表。

不僅要調節(jié)未達賬項，而且要注意，有無賬務處理上的差錯。出納員可能將一收一付業(yè)務不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

審計人員在上述審查基礎上，自編銀行存款余額調節(jié)表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關收付業(yè)務合法性作進一步審查。