2015年初級職稱考試《初級會計實務》：生產(chǎn)費用費用分配的原則

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　　生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用分配的原則

　　（一）不計算在產(chǎn)品成本法

　　不計算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。

　　為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。

　?。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計算法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。

　　但在年末，在產(chǎn)品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產(chǎn)品成本與其實際成本有較大差異，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算按所耗直接材料成本。

　　這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占的比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　?。ㄋ模┘s當產(chǎn)量比例法

　　約當產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。

　　約當產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。

　　約當產(chǎn)量比例法計算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品結存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比

　　費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

　　完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率

　　約當產(chǎn)量法下，應分別產(chǎn)品成本項目計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當產(chǎn)量分配不同成本項目的費用。

　　企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，這時，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100%的產(chǎn)品，約當產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。

　　采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種：

　　一種是平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。

　　另一種是各工序分別測算完工率?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾嫻r定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計算公式如下：

　　某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%）/產(chǎn)品工時定額

　　式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100%計算。

　　如果原材料費用不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投料，原材料費用按約當產(chǎn)量比例法分配時，應按每一工序的原材料消耗定額分別計算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。

　?。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計價法

　　在產(chǎn)品按定額成本計價法是按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。

　　采用這種方法，應根據(jù)各種在產(chǎn)品有關定額資料，以及在產(chǎn)品月末結存數(shù)量，計算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。

　　在產(chǎn)品定額成本的計算公式為：

　　在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價

　　在產(chǎn)品直接人工定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率

　　在產(chǎn)品制造費用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率

　?。┒~比例法

　　定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材料費用按原材料費用定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資和福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。

　　這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

　　采用定額比例法時，如果原材料費用按定額原材料費用比例分配，各項加工費用均按定額工時比例分配，其分配計算公式如下：

　　費用分配率=（月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時+月末在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時）

　　或：費用分配率=（月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用）/（月初在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時+本月投入原材料定額費用或定額工時）

　　注：以定額原材料費用為分母算出的費用分配率，是原材料的費用分配率；以定額工時為分母算出的費用分配率，是工資及福利費等各項加工費用的分配率。

　　完工產(chǎn)品實際原材料費用=完工產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率

　　月末在產(chǎn)品實際原材料費用=月末在產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率=月初在產(chǎn)品實際原材料費用+本月實際原材料費用-完工產(chǎn)品實際原材料費用

　　完工產(chǎn)品某項加工費用=完工產(chǎn)品定額工時×該項費用分配率

　　月末在產(chǎn)品某項加工費用=月末在產(chǎn)品定額工時×該項費用分配率某項生產(chǎn)費用分配率=（該項目期初在產(chǎn)品成本+該項目本期發(fā)生生產(chǎn)費用）÷（本期完工品產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

　　期末在產(chǎn)品某項目成本=期末在成品約當量×該項生產(chǎn)費用分配率

　　期末完工產(chǎn)品某項目成本=期末完工產(chǎn)品產(chǎn)量×該項生產(chǎn)費用分配率