戰(zhàn)略與成本控制：一種分析式思維

企業(yè)戰(zhàn)略分為三個層次，分別是總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。競爭戰(zhàn)略也叫業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略，涉及各業(yè)務(wù)單位的主管及輔助人員，他們的主要任務(wù)是將企業(yè)戰(zhàn)略所包括的企業(yè)目標、發(fā)展方向和措施具體化，形成本業(yè)務(wù)單位具體的競爭與經(jīng)營戰(zhàn)略。

波特在《競爭戰(zhàn)略》一書中把競爭戰(zhàn)略描述為：采取進攻性或防守性行動，在產(chǎn)業(yè)中建立起進退有據(jù)的地位，成功地面對五種競爭力 ，從而為企業(yè)贏得超常的投資收益。波特歸納總結(jié)了三種具有內(nèi)部一致性的基本戰(zhàn)略，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。這三種戰(zhàn)略不管對于大企業(yè)還是小作坊，都有重要的指導(dǎo)意義。

一、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是指企業(yè)通過在內(nèi)部加強成本控制，在研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等領(lǐng)域把成本降到至低限度，成為產(chǎn)業(yè)中的成本領(lǐng)先者的戰(zhàn)略。按照波特的思想，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略應(yīng)該體現(xiàn)為產(chǎn)品相對于競爭對手而言的低價格。但是，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略并不意味著僅僅獲得短期成本優(yōu)勢或者僅僅是削減成本，它是一個“可持續(xù)成本領(lǐng)先”的概念，即企業(yè)通過低成本來獲得持久的競爭優(yōu)勢。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可以大致分為兩個層次：一是低價低值戰(zhàn)略，二是低價戰(zhàn)略。低價低值途徑看似沒有吸引力，但有很多企業(yè)按這一途徑經(jīng)營得很成功。這時企業(yè)關(guān)注的是對價格非常敏感的細分市場，在這些細分市場中，雖然顧客認識到產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量較低，但他們買不起或不愿買更好質(zhì)量的商品。低價低值戰(zhàn)略是一種很有生命力的戰(zhàn)略，尤其是目標顧客為收入水平較低消費群體的企業(yè)，很適合采用這種戰(zhàn)略。低價戰(zhàn)略則是企業(yè)尋求成本領(lǐng)先戰(zhàn)略時常用的典型途徑，即在降低價格的同時，努力保持產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量不變。

決定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實施效果的首先是規(guī)模效益，當(dāng)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大時，單位產(chǎn)品攤分的固定成本就會隨之不斷降低，從而使企業(yè)獲得因規(guī)模擴大而帶來的經(jīng)濟效益；其次是經(jīng)驗效益，隨著生產(chǎn)數(shù)量的增加，企業(yè)員工生產(chǎn)與管理的技術(shù)以及經(jīng)驗水平也隨之提高，生產(chǎn)效率將不斷提升，單位時間內(nèi)生產(chǎn)的合格產(chǎn)品會越來越多，從而降低單位產(chǎn)品的成本，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵在于滿足顧客認為至重要的產(chǎn)品特征與服務(wù)的前提下，實現(xiàn)相對于競爭對手的可持續(xù)性成本優(yōu)勢。換言之，實施低成本戰(zhàn)略的企業(yè)必須找出成本優(yōu)勢的持續(xù)性來源，形成防止競爭對手模仿優(yōu)勢的障礙，這種低成本優(yōu)勢才能長久。該戰(zhàn)略的核心就是成本低于競爭對手，從而在競爭激烈的環(huán)境中獲得更大的價格浮動空間，威脅競爭對手并保證自身獲得利潤，保護自己的競爭優(yōu)勢地位。

二、差異化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

差異化戰(zhàn)略具體是指企業(yè)想方設(shè)法把自己的產(chǎn)品做得有特色，使之跟市場上所有的產(chǎn)品都不一樣而采用的一種戰(zhàn)略。富有特色的產(chǎn)品定價一般都比較高，而定價高的產(chǎn)品則不會有太大的需求量。因此，采取差異化戰(zhàn)略的企業(yè)大多具有高毛利、低周轉(zhuǎn)率的特點。差異化戰(zhàn)略是一種通過犧牲效率來換取效益的戰(zhàn)略。

差異化戰(zhàn)略可大致分為兩個層次：一是高值戰(zhàn)略，二是高價高值戰(zhàn)略。高值戰(zhàn)略是企業(yè)廣泛使用的戰(zhàn)略，即以相同或略高于競爭對手的價格向顧客提供高于競爭對手的顧客認可價值。高價高值戰(zhàn)略則是以特別高的價格為顧客提供更高的認可價值。一些高檔購物中心、賓館、飯店等就實施這種戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略在面對高收入消費者群體時很有效，因為產(chǎn)品或服務(wù)的價格本身也是消費者經(jīng)濟實力的象征。

成本控制指企業(yè)通過預(yù)先設(shè)立成本目標，并在日常經(jīng)營中運用一系列措施進行成本的控制及預(yù)防，從而達到控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的。成本控制存在于經(jīng)濟活動的全過程，包括生產(chǎn)運行前研究設(shè)計過程、采購過程、運輸過程中的成本支出，生產(chǎn)中的原材料、動力能源、低值易耗品、包裝物等成本支出，提供銷售的人力成本支出及售后服務(wù)的客戶維護成本等。其中研究開發(fā)成本、采購成本會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生長期的影響，可以說產(chǎn)品的成本水平在這個階段就已經(jīng)初步確定。

從廣義的角度來看，成本控制包含事前預(yù)算、事中控制、事后評價三個階段。事前預(yù)算主要指對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項要素設(shè)立預(yù)算指標，通過提前設(shè)立成本的至高限額來指導(dǎo)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，減少資源的浪費；事中控制是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，運用科學(xué)的方法核算，監(jiān)督發(fā)生的全部成本費用，可以采用作業(yè)成本法、目標成本法、標準成本法等；事后評價是指將實際發(fā)生的成本費用與預(yù)算指標進行對比，結(jié)合企業(yè)實際情況分析偏差是否合理，找出產(chǎn)生偏差的原因并采取相應(yīng)的措施，避免今后繼續(xù)發(fā)生不必要的支出。企業(yè)通過事后評價可以尋找自身在成本控制上存在的漏洞及薄弱的控制點。

三、集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本分析和控制模式

集中化戰(zhàn)略是指企業(yè)的實力不足以在行業(yè)內(nèi)進行更廣泛的競爭，而選擇行業(yè)內(nèi)一種或一組細分市場的戰(zhàn)略。它是一種有自我約束能力的戰(zhàn)略，要求企業(yè)能夠以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對象服務(wù)，并能夠在該范圍內(nèi)超過競爭對手。由于集中精力于局部市場，需要的投資較少，因此這一戰(zhàn)略多為中小型企業(yè)所采用。此外，集中化戰(zhàn)略一方面能滿足某些消費者群體的特殊需要，具有差異化戰(zhàn)略相同的優(yōu)勢；另一方面，因可以在較窄的領(lǐng)域里以較低的成本經(jīng)營，又兼有與低成本戰(zhàn)略相同的優(yōu)勢。

實施集中化戰(zhàn)略，既能促進企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，又能助力企業(yè)提高資源利用效率。在實施集中化戰(zhàn)略時，企業(yè)往往需要進行行業(yè)聚焦、產(chǎn)品聚焦、區(qū)域聚焦、資金聚焦、概念聚焦、客戶聚焦、品牌聚焦。

集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本控制主要是對聚焦行業(yè)選擇、聚焦產(chǎn)品選擇、聚焦區(qū)域選擇等方面所發(fā)生的成本及費用進行有效控制。在聚焦行業(yè)的過程中，避免同時涉及多個行業(yè)，減少彼此間的交流協(xié)調(diào)等成本；在聚焦產(chǎn)品的過程中，減少產(chǎn)品種類，增加產(chǎn)品銷量，形成規(guī)模經(jīng)濟，增強企業(yè)的議價能力，減少不必要的成本支出；在聚焦區(qū)域的過程中，加強區(qū)域內(nèi)宏觀、微觀分析，增強企業(yè)的核心競爭力，減少相關(guān)成本支出，取得較高收益。所以，集中化戰(zhàn)略下的企業(yè)成本控制主要是對在開展集中化戰(zhàn)略過程中識別出的成本進行必要的控制，提升企業(yè)的盈利空間，增強企業(yè)的核心競爭力

戰(zhàn)略與成本控制實質(zhì)上是戰(zhàn)略管理的一種，因此才把它叫做戰(zhàn)略與成本控制的一種分析式思維。這給財會人員帶來了三個挑戰(zhàn)，首先是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中其他專業(yè)知識的挑戰(zhàn)。這要求財會人員擴大自己的知識面，深入了解企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營、售后服務(wù)等所涉及的行業(yè)、領(lǐng)域，以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的專業(yè)知識。其次是靈活應(yīng)用成本會計、成本管理、管理會計、財務(wù)會計的基礎(chǔ)分析工具、核算工具、監(jiān)督手段和方法的挑戰(zhàn)。財會人員要結(jié)合企業(yè)不同的戰(zhàn)略選擇、企業(yè)業(yè)務(wù)自身的特點和變化來設(shè)計成本分析和控制的模式。再次是應(yīng)用數(shù)字化工具和手段進行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。在制定戰(zhàn)略和成本分析和控制過程中，不僅需要財會人員綜合考慮貨幣化、價值化反映的財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量非財務(wù)信息也需要考慮全面。這三種挑戰(zhàn)能幫助財會人員完善戰(zhàn)略與成本控制的分析式思維，通過正確的戰(zhàn)略選擇，進行成本分析和控制，提升企業(yè)的盈利空間，增強企業(yè)的核心競爭力，讓企業(yè)處于競爭中的優(yōu)勢地位。