為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅普通發(fā)票（收購）使用行為，福建省國家稅務局制定了《福建省國家稅務局增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定》，現(xiàn)予以發(fā)布，本公告自2017年6月1日起施行。

　　特此公告。

　　福建省國家稅務局
2017年5月8日

福建省國家稅務局增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定

　　第一條  為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅普通發(fā)票（收購）（以下簡稱收購發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則和《國家稅務總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號），制定本規(guī)定。

　　第二條 收購發(fā)票，是收購單位向其他個人購買貨物、支付款項時開具的發(fā)票，是其成本列支并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　收購發(fā)票包括五聯(lián)版的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購）和增值稅電子普通發(fā)票（收購）兩種形式。

　　第三條 收購單位應通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)使用收購發(fā)票。使用，包括領(lǐng)用、開具、核算等事項。

　　第四條 紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票（收購）的基本聯(lián)次為五聯(lián)：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、自由聯(lián)三聯(lián)。記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入的記賬憑證；發(fā)票聯(lián)，作為收購單位核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證，自由聯(lián)的第一聯(lián)為抵扣聯(lián)，作為收購單位據(jù)以抵扣增值稅進項稅額留存?zhèn)洳榈膽{證；自由聯(lián)的第二、三聯(lián)由納稅人自行決定用途。

　　增值稅電子普通發(fā)票（收購），納稅人可按業(yè)務需要分別打印作為記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)等憑證使用。

　　第五條 對首次申請領(lǐng)用收購發(fā)票的收購單位，主管稅務機關(guān)應自其領(lǐng)用之日起半年內(nèi)安排專人上門輔導收購發(fā)票使用規(guī)定以及發(fā)票違規(guī)違法的法律責任等，以防范稅收風險。

　　第六條 領(lǐng)用收購發(fā)票一般以1個月的使用量為限，使用期限最長不超過3個月。對于非季節(jié)性收購原因連續(xù)3個月實際使用數(shù)量低于核定領(lǐng)用數(shù)量，或者屬于本地的固定收購對象已經(jīng)納入稅務登記管理的，應當予以核減。

　　第七條 對申請領(lǐng)用收購發(fā)票的收購單位，主管稅務機關(guān)應每半年開展一次實地查驗，包括納稅人基本情況、業(yè)務真實性、發(fā)票使用和納稅義務履行情況，綜合判斷納稅人稅收風險等級，動態(tài)調(diào)整收購發(fā)票每次供應量和最高開票限額。

　　第八條 除另有規(guī)定外，收購發(fā)票僅限于福建?。ú缓瑥B門）范圍內(nèi)使用。嚴禁跨規(guī)定的區(qū)域使用收購發(fā)票。

　　第九條 收購發(fā)票應按下列要求開具：

　?。ㄒ唬╉椖魁R全，與實際經(jīng)營業(yè)務相符。

　　（二）“銷售方”的“名稱” 欄填寫銷售方的姓名，僅限于未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或未辦理稅務登記的自然人，由收購單位確認并承擔責任：“納稅人識別號”欄填寫銷售方的身份證（或其他有效證件）號碼：“地址、電話”欄和“開戶行及賬號”欄如實填寫。

　?。ㄈ?ldquo;開具日期”欄填寫增值稅納稅義務的發(fā)生時間。

　?。ㄋ模?ldquo;貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫收購的貨物名稱，屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，僅限于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍按財政部、國家稅務總局的規(guī)定確定。選擇相應的商品和服務稅收分類與編碼。

　?。ㄎ澹?ldquo;單價”欄填寫收購貨物價格，不包含收購單位另行發(fā)生并支付的運輸費、裝卸費、中介費等雜費。

　?。┌翠N售方逐筆開具，當日同一銷售方可匯總開具，不得按多個銷售方匯總開具；單筆收購金額5千元或當月累計收購金額2萬元以上的，應將銷售方身份證影印件存檔并列入固定收購對象名冊。

　　不符合上列要求的，屬于不按規(guī)定開具。

　　第十條 收購單位應按規(guī)定留存?zhèn)洳榕c收購業(yè)務相關(guān)的原始憑證和記錄，如：運費單據(jù)、計量記錄、驗收單、入庫單、付款憑證等，并與收購發(fā)票內(nèi)容對應。單筆收購金額2萬元以上的，應有金融結(jié)算原始憑證和記錄；屬于送貨上門的，應有銷售方簽字確認的書面聲明。

　　第十一條 收購發(fā)票應在開具時間所屬月份進行核算。屬于稅法規(guī)定可以作為增值稅扣稅憑證的，應在開具時間的次月申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報抵扣，否則不得計算抵扣進項稅額。

　　第十二條 收購發(fā)票的其他管理事項，依照現(xiàn)行發(fā)票管理法規(guī)執(zhí)行。國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。違反本規(guī)定的，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定處理。

　　關(guān)于《福建省國家稅務局關(guān)于發(fā)布〈福建省國家稅務局增值稅普通發(fā)票（收購）使用規(guī)定）〉的公告》的解讀

　　一、主要背景

　　為加強增值稅征收管理，規(guī)范福建省國家稅務局增值稅普通發(fā)票（收購）（以下簡稱收購發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則和《國家稅務總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號），制定本公告。

　　二、主要內(nèi)容解讀

　?。ㄒ唬┑谝粭l -第三條解讀我省將收購發(fā)票開具納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，而且可以使用增值稅電子普通發(fā)票開具，是收購發(fā)票開具方式的重大變化，有利于方便納稅人，有利于稅務機關(guān)對包括初級農(nóng)產(chǎn)品收購單位在內(nèi)的所有使用收購發(fā)票的收購單位的信息采集、比對、監(jiān)控、分析，防范收購發(fā)票虛開的風險。

　　根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》規(guī)定特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，是指（一）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；（二）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。上述“個人”為《增值稅暫行條例實施細則》中的其他個人，即自然人。因此，凡所收購商品包括自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品、自己使用過的物品等的銷售方為自然人的，收購單位可使用收購發(fā)票，并適用本規(guī)定。

　?。ǘ┑谒臈l解讀收購發(fā)票的樣式與增值稅普通發(fā)票相同，只是在左上角標有“收購”字樣，只有納稅人申請納稅人在系統(tǒng)標識為“收購企業(yè)”才能開具收購發(fā)票。

　　收購發(fā)票與其他發(fā)票開具不同，收購發(fā)票是由付款方，即：由收購單位自行開具。其他發(fā)票則由收款單位開具。

　　（三）第五條-第七條解讀符合條件的收購發(fā)票是抵扣憑證，視同增值稅專用發(fā)票，應從嚴加強管理，所以實行首次申領(lǐng)上門輔導、限量限額限期管理并每半年開展一次實地查驗，一方面，要確保發(fā)票供應，優(yōu)化服務，方便納稅人，保障納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動；另一方面，主管稅務機關(guān)要落實責任部門、責任人，加強日常監(jiān)控，對需要調(diào)整發(fā)票供應量的，作為依職權(quán)管理事項及時予以調(diào)整。

　?。ㄋ模┑诎藯l解讀根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，除國務院稅務主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法?？紤]到福建地域狹小，本著實事求是、寬嚴適度的原則，收購發(fā)票的使用區(qū)域可放寬到福建省內(nèi)，這樣，收購地（銷售地）在福建省范圍內(nèi)的收購業(yè)務可以使用收購單位向所在地或居住地主管稅務機關(guān)領(lǐng)用的收購發(fā)票，但收購地在省外的除外。

　?。ㄎ澹┑诰艞l 解讀

　　1.第一款“項目齊全，與實際交易相符”是開具發(fā)票的前提，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的，屬于虛開發(fā)票。

　　2.第二款是對收購對象的界定，即僅限于未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或未辦理稅務登記的自然人，是否屬于規(guī)定的收購對象由收購單位自行確認并承擔相應的交易風險和法律責任，所有欄次填寫是為了保證完整采集銷售方信息，以便后續(xù)管理。

　　3.第三款“增值稅納稅義務的發(fā)生時間”指的是銷售方的增值稅納稅義務發(fā)生時間。

　　4.第四款是對收購貨物范圍的界定，包括但不限于福建省內(nèi)地產(chǎn)地銷的貨物。發(fā)票票面的貨物名稱與選擇的商品和服務稅收分類與編碼對應的商品一致，不得擅自改動，否則屬于不按規(guī)定開具發(fā)票。

　　5.第五款運輸費、裝卸費、中介費等雜費“指由收購方自行支付的，應附其實際發(fā)生并取得的運輸費、裝卸費、中介費發(fā)票；若屬于送貨上門的，則收購金額填寫實際收購價格，應附銷售方提供的行駛證、駕駛證復印件（由駕駛員簽字標注起運地、時間、載重量、聯(lián)系電話等）。

　　6.第六款 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。“銷售方”是  發(fā)票的重要要素，“開具時間”應按納稅義務發(fā)生時間，即具體到每個公歷時期（年月日）填寫。因此，將對多個銷售方的收購業(yè)務匯總開具或?qū)ν讳N售方不同日期發(fā)生的多筆收購業(yè)務匯總開具均屬于《發(fā)票管理辦法》禁止事項，但對同一銷售方同一日期發(fā)生的多筆銷售業(yè)務可以匯總開具。

　　為便于稅務機關(guān)核查納稅人收購業(yè)務的真實性，收購單位應設(shè)立固定收購對象名冊，對未設(shè)立名冊或資料不全的，收購單位又難以提供收購業(yè)務真實性的證明材料或主管稅務機關(guān)難以查實的，可以不按規(guī)定開具發(fā)票處理，對取得不按規(guī)定開具的收購發(fā)票，收購單位不得據(jù)以抵扣進項稅額或成本扣除。

　　凡不符合本條（一）至（六）款要求開具收購發(fā)票的，屬于不按規(guī)定開具收購發(fā)票，主管稅務機關(guān)可依據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理辦法》第十三條不得計算抵扣進項稅額的規(guī)定處理。

　　（六）第十一條解讀根據(jù)會計核算及時性的原則，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動應按規(guī)定在本會計期間內(nèi)進行會計處理。由于絕大多數(shù)增值稅納稅人的納稅計算期為一個月，相應的會計期間也是一個月，同時收購發(fā)票屬于納稅人作為收購單位自行開具的原始憑證。因此，收購發(fā)票應在開具時間所屬月份進行會計核算，屬于稅法規(guī)定可以作為增值稅扣稅憑證的應在開具時間的次月申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報抵扣。

　　三、《公告》實施時間《公告》自2017年6月1日起施行。