透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講六

2017年高級會計師考試時間9月10日，考試臨近，高會考生們對于練習題一定不能馬虎，加緊練習，在考前掌握一定做題技巧，才能在考場游刃有余，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講六（4小問）

甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2016年7月，甲單位審計處對本單位2016年上半年預算執(zhí)行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。

（1）省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預算進行批復分解；為保留適當?shù)念A算靈活性，避免預算頻繁調(diào)整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。

（2）甲單位項目經(jīng)費預算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2016年6月，后勤管理處申請對業(yè)務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業(yè)務樓提供安全的供電服務”。

（3）甲單位2016年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”。

（4）甲單位“專用實驗設備購置”項目經(jīng)費預算為180萬元。2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價款的25％；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70％；設備調(diào)試正常運行3個月后，支付合同價款的5％。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經(jīng)營業(yè)務轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責該項采購業(yè)務的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。

（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經(jīng)費預算為350萬元，項目資金于2016年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結(jié)余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

【答案解析】

1.事項（1）無不當之處。

2.事項（2）存在不當之處。

理由：績效目標制定應指向明確、具體細化、合理可行。

【提示】該部分涉及的知識點新教材已經(jīng)改寫，建議按照新教材學習掌握。

3.事項（3）存在不當之處。

理由：保障性住房租金補貼應列入“對個人和家庭的補助”。

4.事項（4）存在不當之處。

理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。

5.事項（5）存在不當之處。

理由：（1）項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；（2）因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。

【提示】該部分涉及的知識點新教材已經(jīng)改寫，建議按照新教材學習掌握。

考點體現(xiàn)：

（1）預算業(yè)務內(nèi)部控制——預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施；

（2）制定績效目標的要求；

（3）政府收支分類；

（4）合同控制——合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施；

（5）結(jié)余資金的管理。

考核方式：

逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

解題分析：

1.通過上述5小題，我們了解到高會考試的形式：“……是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由”。這些問題主要考查規(guī)定。

因此，需要考生在平時多熟悉相關行政事業(yè)單位的規(guī)定，不僅要熟悉現(xiàn)有的規(guī)定，也要熟悉新頒布的規(guī)定。

2.進一步解析考點：

事項（1）考查預算業(yè)務內(nèi)部控制——預算批復環(huán)節(jié)的關鍵控制措施問題。

考生應該明確對于在預算批復時尚無法確定事項具體內(nèi)容的業(yè)務，可先批復該類事項的總額，在預算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預算，可一次性或分次分批下達預算指標，以保留適當?shù)撵`活性，避免頻繁的預算調(diào)整。

事項（2）考查制定績效目標的要求問題。

考生應該明確設定的績效目標應當符合以下要求：

①指向明確?？冃繕艘蠂窠?jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等要求，并與相應的預算支出內(nèi)容、范圍、方向、效果等緊密相關。

②細化量化?？冃繕藨攺臄?shù)量、質(zhì)量、成本、時效以及經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、滿意度等方面進行細化，盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應具有可衡量性。

③合理可行。設定績效目標時要經(jīng)過調(diào)查研究和科學論證，符合客觀實際，能夠在一定期限內(nèi)如期實現(xiàn)。

④相應匹配?？冃繕艘c計劃期內(nèi)的任務數(shù)或計劃數(shù)相對應，與預算確定的投資額或資金量相匹配。

事項（3）考查政府收支分類問題?？忌鷳撁鞔_“工資福利支出”的對象是在職職工工資福利支出（含社會保險，不含住房公積金）。住房公積金、提租補貼、購房補貼不作為工資福利支出，而應作為“對個人和家庭的補助”。另外，注意關于行政事業(yè)單位“五險”的支出功能分類，根據(jù)2017年政府收支分類的規(guī)定，“五險”中的養(yǎng)老保險、工傷保險和失業(yè)保險應該列入“社會保障支出”，醫(yī)療保險和生育險應該列入“醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出”。按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。基本建設支出”是指發(fā)改委安排的項目（設備購買、房屋建造和大型修繕）；“其他資本性支出”是指財政部門或單位自己（即非發(fā)改委）安排的項目（設備購買、房屋建造和大型修繕）。行政單位（含“參公”事業(yè)單位）的離退休費無論是否實行歸口管理，都列作社會保障和就業(yè)支出類；事業(yè)單位的離退休費只有實行歸口管理的才能列入社會保障和就業(yè)支出類；未歸口管理的事業(yè)單位離退休費是和本級功能分類支出一致。比如，科研所（事業(yè)單位）離退休人員工資若實行歸口管理，則列支為“社會保障和就業(yè)支出”類；否則列入“科學技術(shù)支出”類。

事項（4）考查套合同控制——合同管理關鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施問題?？忌鷳撁鞔_單位應當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應當及時采取應對措施。

事項（5）考查結(jié)余資金的管理問題?？忌鷳撁鞔_：

①項目支出結(jié)余資金原則上由財政部收回?；窘ㄔO項目竣工后，項目建設單位應抓緊辦理工程價款結(jié)算和清理項目結(jié)余資金，并編報竣工財務決算。財政部和相關主管部門應及時批復竣工財務決算?；窘ㄔO項目的結(jié)余資金，由財政部收回。

②年度預算執(zhí)行結(jié)束后，中央部門應在45日內(nèi)完成對結(jié)余資金的清理，將清理情況區(qū)分國庫集中支付結(jié)余資金和非國庫集中支付結(jié)余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結(jié)余清理情況后，應在30日內(nèi)收回結(jié)余資金。

③部門決算批復后，決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)超出財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，財政部應根據(jù)批復的決算，及時將超出部分的結(jié)余資金收回；決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)低于財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，收回的資金不再退回中央部門。

④年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，中央部門應及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

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