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高級會計師的含金量較高,是不少會計考生職業(yè)生涯的目標(biāo)。但是,高級會計考試范圍廣,所覆蓋的知識點(diǎn)多,需要考生全面掌握,把教材學(xué)透徹,為了讓同學(xué)們更好的掌握高會知識點(diǎn),我們?yōu)榇蠹規(guī)砹?023年高級會計考試易錯知識點(diǎn)第五期,快來學(xué)習(xí)吧!
索引:
1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。
4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價?
1.COSO框架下內(nèi)部控制要素VS《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素。
①COSO框架下內(nèi)部控制五要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動。
②《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》下內(nèi)部控制要素由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。
內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程,需要企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。
①董事會:對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé),定期召開董事會議,商討內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題并作出決策。具體包括:科學(xué)選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督;清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍;就企業(yè)的最大風(fēng)險承受度形成一致意見;及時知悉企業(yè)最重大的風(fēng)險以及經(jīng)理層是否恰當(dāng)?shù)赜枰詰?yīng)對
②審計委員會:審查內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價;與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。
③監(jiān)事會:對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會主席及其成員應(yīng)當(dāng)定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內(nèi)部控制的會議。
④經(jīng)理層:組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,包括貫徹董事會及其審計委員會對內(nèi)部控制的決策意見;為其他高級管理人員提供內(nèi)部控制方面的領(lǐng)導(dǎo)和指引;定期與采購、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、人事等主要職能部門和業(yè)務(wù)單元的負(fù)責(zé)人進(jìn)行會談,對其控制風(fēng)險的措施及效果進(jìn)行督導(dǎo)和核查等
不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,它要求每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理,使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系,并受其監(jiān)督和制約。
會計不相容職務(wù)的分離,在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有:
①授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。
②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
③執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。
④保管某些財產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離,如會計部門的出納員與記賬員要分離,不能兼任。
⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。
⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。
4.如何區(qū)分內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價?
內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價,內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。
①兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性,是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。
②兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價;內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。
③兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
5.如果某家會計師事務(wù)所將其內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離后,是否可以為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計和咨詢服務(wù)?
會計師事務(wù)所采取內(nèi)部隔離方式,即在事務(wù)所內(nèi)部成立咨詢內(nèi)控部門和內(nèi)控審計部門,兩個部門之間相互獨(dú)立,人員不交叉使用,在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”。但是,這種方式仍然難以有效地將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)進(jìn)行分離,不符合獨(dú)立性要求。
2023年高級會計考試時間為5月13日,距離考試時間越來越近了,同學(xué)們一定要抓緊一切學(xué)習(xí)的機(jī)會,積極備考,圓夢高會!
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