2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)梳理：合營(yíng)安排（一）

下面，我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)一下2015高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)部分考點(diǎn)：

　　第九章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第十一個(gè)考點(diǎn)——合營(yíng)安排（一）

一、合營(yíng)安排的認(rèn)定

合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：

（1）各參與方均受到該安排的約束；

（2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。

關(guān)于合營(yíng)安排的認(rèn)定，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（一）合同安排

合同安排通過(guò)相關(guān)約定對(duì)各參與方予以約束。

相關(guān)約定，是指據(jù)以判斷是否存在共同控制的一系列具有執(zhí)行力的合約，如合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、契約等。

合同安排涉及但不限于以下內(nèi)容：

1.合營(yíng)安排的目的、業(yè)務(wù)活動(dòng)和持續(xù)期間。

2.合營(yíng)安排的治理機(jī)制（如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）成員的任命方式。

3.對(duì)合營(yíng)安排相關(guān)事項(xiàng)的決策方式，包括哪些事項(xiàng)需要參與方?jīng)Q策、參與方的表決權(quán)情況、決定事項(xiàng)所需的表決權(quán)比例等。合營(yíng)安排相關(guān)事項(xiàng)的決策方式是分析是否存在共同控制的重要因素。

4.參與方需要提供的資本或其他投入。

5.參與方分享或分擔(dān)與合營(yíng)安排相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或損益的方式。

（二）共同控制

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

在判斷是否存在共同控制時(shí)，首先判斷是否由所有參與方或參與方組合集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些參與方一致同意。

1.集體控制

如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。即，在集體控制下，不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排的情況，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來(lái)才能控制該安排。

2.一致同意

存在共同控制時(shí)，有關(guān)合營(yíng)安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)分享控制權(quán)的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對(duì)合營(yíng)安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動(dòng)單方面做出決策。

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