《高級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

2018《高級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

我們一起來學(xué)習(xí)2018《高級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。本考點(diǎn)屬于《高級會計實(shí)務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制第七節(jié)的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

【考頻分析】：

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。2017年、2016年、2015年、2014年、2013年有考核。

【高頻考點(diǎn)】：

1.收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施對收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理：

明確由財會部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會計核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬。財會部門應(yīng)定期清理掌握本單位各部門的收費(fèi)項(xiàng)目，做好收費(fèi)許可證的年檢，確保各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目符合國家有規(guī)定。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收，及時入賬。財會部門應(yīng)當(dāng)定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。

嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定：

有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任形式截留、挪用或者私分。

建立收入分析和對賬制度：

財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入預(yù)算、所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無異常情況；應(yīng)定期與負(fù)有征收義務(wù)的部門進(jìn)行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

建立健全票據(jù)和印章管理：

制度財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員要配置單獨(dú)的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍。

2.支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施明確各支出事項(xiàng)的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)：

明確支出事項(xiàng)的開支范圍，就是對該支出事項(xiàng)及其事項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行界定。支出事項(xiàng)的開支標(biāo)準(zhǔn)包括外部標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是指國家或者地方性法規(guī)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，如人員工資標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報銷標(biāo)準(zhǔn)、公用事業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，都由國家相關(guān)部門規(guī)定，單位必須遵照執(zhí)行。內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)是指在國家有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)單位實(shí)際制定的標(biāo)準(zhǔn)，如接待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、食堂用餐標(biāo)準(zhǔn)等。

加強(qiáng)支出事前申請控制：

單位在發(fā)生相關(guān)支出前應(yīng)當(dāng)履行支出事前申請程序，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。加強(qiáng)支出審批控制：

審批控制要求各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定的審批才能向財會部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批控制包括對審批的權(quán)限和級別進(jìn)行規(guī)定，包括分級審批、分額度審批、逐項(xiàng)審批等方式。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

加強(qiáng)支出審核控制：

財會部門在辦理資金支付前應(yīng)當(dāng)全面審核各類單據(jù)，重點(diǎn)審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應(yīng)作出明確要求。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

加強(qiáng)資金支付和會計核算控制：

財會部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財會部門應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)部門提供與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制：

單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)及時采取有效措施。

3.對外投資控制

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對對外投資的管理，建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施如下：

①投資立項(xiàng)控制。單位應(yīng)當(dāng)明確投資的管理部門，投資管理部門及其人員應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和能力；審慎選擇對外投資項(xiàng)目，保證對外投資項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和社會需要；對項(xiàng)目可行性要進(jìn)行嚴(yán)格周密論證，組織專家或者相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對擬立項(xiàng)的對外投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證；財會部門要對投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析，確保投資有資金保障。

②投資決策控制。單位對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。對決策過程中的各種意見應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄并妥善保存，以便明確決策責(zé)任。

③投資實(shí)施控制。投資立項(xiàng)通過以后，應(yīng)當(dāng)編制投資計劃，嚴(yán)格按照計劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子審批。

④追蹤管理控制。對于股權(quán)投資，單位應(yīng)當(dāng)指定部門或崗位對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策、重大經(jīng)營事項(xiàng)、關(guān)鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領(lǐng)導(dǎo)班子匯報。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資項(xiàng)目的會計核算，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

⑤建立責(zé)任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

4.合同控制

單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理，建立健全合同內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確合同授權(quán)審批制度，確保合同管理規(guī)范有序開展；確定合同歸口管理部門，建立財務(wù)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合。

合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施：

①合同訂立控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同訂立的管理，明確合同訂立的范圍和條件。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保管。單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和使用合同專用章。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴(yán)禁違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

②合同履行控制。單位應(yīng)當(dāng)對合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施。單位應(yīng)當(dāng)建立合同履行監(jiān)督審查制度，對合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、解除合同等應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查。財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同履行情況辦理價款結(jié)算和進(jìn)行賬務(wù)處理。未按照合同條款履約的，財會部門應(yīng)當(dāng)在付款之前向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。

③合同登記控制。合同歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同登記的管理，定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對合同的全過程管理。與單位經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的合同應(yīng)當(dāng)同時提交財務(wù)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家秘密、工作秘密或商業(yè)秘密。

④合同糾紛控制。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同糾紛的管理。合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。合同糾紛協(xié)商一致的，雙方應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告，并根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

5.內(nèi)部控制的自我評價

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，并出具單位內(nèi)部控制自我評價報告。

內(nèi)部控制自我評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

評價報告應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。評價報告應(yīng)當(dāng)提交單位負(fù)責(zé)人，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對評價報告所列示的內(nèi)部控制缺陷及其整改建議作出回應(yīng)并監(jiān)督落實(shí)。

（1）內(nèi)部控制設(shè)計的有效性。

內(nèi)部控制設(shè)計的有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計恰當(dāng)，能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下4個方面：

①內(nèi)部控制設(shè)計的合理性、合法性，即內(nèi)部控制設(shè)計是否符合內(nèi)部控制的基本原理，以相關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)；

②內(nèi)部控制設(shè)計的全面性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否覆蓋了單位經(jīng)濟(jì)活動涉及的所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，是否對單位內(nèi)部各相關(guān)部門和人員都具備約束力；

③內(nèi)部控制設(shè)計的重要性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否重點(diǎn)關(guān)注了單位的重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險；

④內(nèi)部控制設(shè)計的適應(yīng)性，即內(nèi)部控制的設(shè)計是否與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及風(fēng)險管理要求相匹配。

（2）內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計有效的前提下，內(nèi)部控制能否按照設(shè)計的內(nèi)部控制程序正確地執(zhí)行，從而為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下4個方面：

①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運(yùn)行的；

②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；

③相關(guān)內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部管理制度、崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制措施是否得到了有效執(zhí)行；

④實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告（2018年新增）

內(nèi)部控制報告，是指行政事業(yè)單位在年度終了，依據(jù)《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》的有關(guān)要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況編制的，能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的總結(jié)性文件。單位主要負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制報告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

1.內(nèi)部控制報告編制原則

行政事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、客觀性原則、規(guī)范性原則。

2.內(nèi)部控制報告的編制與報送

（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。年度終了，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位當(dāng)年內(nèi)部控制建設(shè)工作的實(shí)際情況及取得的成效，以能夠反映內(nèi)部控制工作基本事實(shí)的相關(guān)材料為支撐，按照財政部發(fā)布的統(tǒng)一報告格式編制內(nèi)部控制報告，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人審批后對外報送。

（2）部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制與報送。各部門應(yīng)當(dāng)在所屬行政事業(yè)單位上報的內(nèi)部控制報告和部門本級內(nèi)部控制報告的基礎(chǔ)上，匯總形成本部門行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告。

3.內(nèi)部控制報告的使用

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對本單位內(nèi)部控制報告的使用，通過對內(nèi)部控制報告中反映的信息進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)工作中存在的問題，進(jìn)一步健全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措施，確保內(nèi)部控制有效實(shí)施。

4.內(nèi)部控制報告的監(jiān)督檢查

各地區(qū)、各部門匯總的內(nèi)部控制報告報送后，各級財政部門、各部門應(yīng)當(dāng)組織開展對所報送的內(nèi)部控制報告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性和規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查。