“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”之間利潤分配的企業(yè)所得稅政策

關于“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”之間利潤分配的企業(yè)所得稅政策，需要依據具體情況來判斷。接下來，跟著小編一起來看下吧！

先來了解一下“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的定義：

居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

情況一：投資方、被投資方均為居民企業(yè)

直接投資免稅情形——

企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

情況二：投資方為非居民企業(yè)，被投資方為居民企業(yè)

1.涉及外商投資企業(yè)的免稅情形

關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，即2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

2.非居民企業(yè)設立機構、場所中的免稅情形

在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

特別提醒：股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3.非居民企業(yè)未設立機構場所或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的減稅情形

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

享受稅收協(xié)定待遇，我國與相關國家或地區(qū)簽訂有《關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書，非居民企業(yè)可根據協(xié)定條款享受稅收協(xié)定待遇減稅。比如，我國與新加坡政府簽訂的稅收協(xié)定第十條的股息條款相關內容有“但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下，不應超過股息總額的百分之五” 。

4.利潤分配再投資暫不征稅情形

對境外投資者從中國境內居民企業(yè)分配的利潤，用于境內直接投資暫不征收預提所得稅。

特別提醒：境外投資者以分得利潤進行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進行的增資、新建、股權收購等權益性投資行為，但不包括新增、轉增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

情況三：投資方為居民企業(yè)，被投資方為非居民企業(yè)

1.境外所得一般抵免情形

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定企業(yè)取得的來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定的抵免限額內抵免。

2.稅收饒讓抵免情形

居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

3.利潤不作分配或者減少分配計入收入情形

由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率水平（即實際稅負低于12.5%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

政策來源：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

3.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）

4.《財政部國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅〔2009〕125號）

5.《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 商務部關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）

6.《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》

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