目前在一些地方，法院拍賣非正常經(jīng)營企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的情況日益增多，有關(guān)拍賣往往涉及金額大、稅款多。但是，按照現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，取得此類固定資產(chǎn)的企業(yè)往往難以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，一些企業(yè)因而放棄競拍。面對此類問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)該如何處置？

1 案例：法院拍賣非正常企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)，開票抵扣成問題

2016年10月20日，A公司老板張某和其財(cái)務(wù)總監(jiān)胡某，急匆匆地來到B縣信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所，手里拿著一份B縣人民法院的拍賣公告。

他們咨詢：“我們想?yún)⑴c競拍被拍賣企業(yè)的房地產(chǎn)，請問該如何開票？”仔細(xì)閱讀法院的拍賣公告，稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)其中有這樣的表述：拍賣成交，買受人付清全部拍賣價(jià)款后，憑法院出具的執(zhí)行裁定書、協(xié)助執(zhí)行通知書及拍賣成交確認(rèn)書，自行至相關(guān)管理部門辦理標(biāo)的物權(quán)變更手續(xù)。辦理過程中涉及買賣雙方過戶所需承擔(dān)的一切稅費(fèi)（包括但不限于所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、過戶手續(xù)費(fèi)、印花稅、權(quán)證費(fèi)、出讓金以及房地產(chǎn)交易中規(guī)定繳納的各種費(fèi)用）及有可能存在的物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等欠費(fèi)，均由買受人自行承擔(dān)。具體費(fèi)用請競買人于拍賣前至相關(guān)單位自行查詢，于拍賣人無涉。

張某說，被拍賣房地產(chǎn)位于C工業(yè)區(qū)內(nèi)，地段不錯(cuò)，很值得競拍，但被拍賣企業(yè)的老板已經(jīng)走逃，企業(yè)辦公區(qū)內(nèi)已空無一人。

稅務(wù)師告知張某，按照現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法。鑒于上述情況，參與競拍者面臨向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案、自行開票或小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票問題。無論是備案，還是自行開票或代開發(fā)票，其主體都應(yīng)該是被拍賣企業(yè)即原不動(dòng)產(chǎn)擁有方。而實(shí)際情況是，被拍賣企業(yè)已經(jīng)是非正常經(jīng)營企業(yè)，老板已經(jīng)失聯(lián)，被拍賣企業(yè)顯然無法到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案、自行開票或申請代開發(fā)票手續(xù)。因此，如果通過法院拍賣取得有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)，買受企業(yè)通常不能選擇簡易計(jì)稅方法，難以取得不動(dòng)產(chǎn)銷售增值稅專用發(fā)票，用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而大大增加負(fù)擔(dān)。

聽完稅務(wù)師的答復(fù)，張老板和胡總監(jiān)顯得有些無奈，他們表示回去再商議一下，最終他們放棄了有關(guān)競拍計(jì)劃。

筆者了解到，上述情況并非個(gè)案。在去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿等供給側(cè)改革重點(diǎn)地區(qū)，有不少類似案例出現(xiàn)，其中相關(guān)一部分企業(yè)經(jīng)過權(quán)衡最后選擇放棄競拍。

2 梳理：法院拍賣不動(dòng)產(chǎn)，現(xiàn)行營改增法規(guī)如何規(guī)定

法院拍賣土地房屋，被拍賣企業(yè)屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)。如果適用一般計(jì)稅方法，稅率為11%；如適用簡易計(jì)稅方法，征收率為5%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）和《財(cái)稅2016（36號）文件》規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，名義稅率為11%。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

按照規(guī)定，一般納稅人在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)選擇簡易計(jì)稅方法的，要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料備案。一般納稅人可以按照簡易征收率5%或11%稅率計(jì)算納稅，自行開具增值稅專用發(fā)票，購買方可給予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用5%簡易征收率計(jì)稅的，可申請向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，購買方可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。以上規(guī)定和操作方法對正常經(jīng)營企業(yè)來說是可行的，對非正常經(jīng)營企業(yè)來說則很難適用，因?yàn)榇蠖鄶?shù)被拍賣的非正常企業(yè)已經(jīng)失聯(lián)。

3 比照：處理類似問題的可行性做法

有沒有可以參照的可行性做法？

筆者梳理有關(guān)法規(guī)發(fā)現(xiàn)， 《國家稅務(wù)總局關(guān)于契稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第67號）規(guī)定，根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)有關(guān)情況后應(yīng)予受理。

取得法院拍賣的不動(dòng)產(chǎn)是否可以參照上述規(guī)定處理？不然，因?yàn)樯鲜龉嬷皇墙鉀Q了不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，“有法律文書而無銷售發(fā)票”和“非正常戶銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅人不能取得銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票”的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問題，而沒有解決增值稅專用發(fā)票的取得及抵扣問題。

4 建議：完善拍賣非正常企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)稅務(wù)處置規(guī)定

筆者認(rèn)為，法院作為司法機(jī)關(guān)，其判決裁定具有法律效力，且其效力高于一般性的稅收規(guī)范性文件。作為法院公告拍賣的不動(dòng)產(chǎn)，已履行法律程序和手續(xù)，所拍賣的不動(dòng)產(chǎn)具有真實(shí)性、合法性和公允性，應(yīng)作為稅法特例處理，從而確保取得法院拍賣非正常企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)能享受到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的營改增利好。因此，建議參考上述做法對類似問題做如下處理。

規(guī)定受買方為負(fù)稅義務(wù)人。法院拍賣不動(dòng)產(chǎn)，拍賣公告約定過戶中的稅收由買受方承擔(dān)的，規(guī)定受買方為負(fù)稅義務(wù)人。受買方可根據(jù)法院出具的拍賣成交等證明材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)特申請簡易計(jì)稅辦法。在操作程序上，可以采取由稅務(wù)機(jī)關(guān)在報(bào)紙等媒介上責(zé)令被拍賣企業(yè)作出一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法的選擇，若在7天內(nèi)無響應(yīng)的，則視為選擇權(quán)的放棄，由受讓方即負(fù)稅義務(wù)人行使代位權(quán)，就有關(guān)拍賣物作出決定：選擇按一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

設(shè)置《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》。通過法院拍賣的非正常企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)，可由稅務(wù)總局設(shè)置《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》，由買受方自開，作為入賬依據(jù)，并由買受方以負(fù)稅人的名義，按不開票銷售收入向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，稅率為11%，或按簡易計(jì)稅辦法的5%稅率計(jì)稅。

明確《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》的構(gòu)成要素。明確《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》包括購置方的基本信息、被拍賣方的基本信息、法院拍賣編號等成交信息、資金支付信息等。

配套進(jìn)行金稅三期處置準(zhǔn)備。由稅務(wù)總局金稅三期工程設(shè)置《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》錄入接口，準(zhǔn)予有關(guān)已納稅款的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

規(guī)定取得憑據(jù)的合法途徑。針對《不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊憑據(jù)》業(yè)務(wù)，可以要求買受方企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供備案。（來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：傅志成 嚴(yán)定華 鄒昌達(dá)）

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