對(duì)餐飲業(yè)來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣可是門大學(xué)問(wèn)。而且，2017年7月1日起，納稅人銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品適用11%的稅率，因此，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件的最新規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，您可能會(huì)遇到哪些類型的農(nóng)產(chǎn)品，收到哪些發(fā)票，又應(yīng)該如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣呢？

一、從超市等從事蔬菜、鮮活肉蛋批發(fā)、零售的納稅人處購(gòu)進(jìn)蔬菜、鮮活肉蛋，取得免稅普通發(fā)票，可以抵扣嗎？

該發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件的規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。因取得的是增值稅普通發(fā)票，因此購(gòu)買方無(wú)需在申報(bào)表中體現(xiàn)，不得做為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、從超市購(gòu)入非免稅的大米、水果等農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

應(yīng)該區(qū)分銷售方屬于一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩種情況。

一般納稅人

首先我們要進(jìn)行情況判斷：

①如銷售方為一般納稅人的，銷售非自產(chǎn)除蔬菜、鮮活肉蛋以外的農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率為11%。

②購(gòu)買方如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，可憑從銷售方取得的11%稅率增值稅專用發(fā)票，按照專票上注明的稅額抵扣。

③購(gòu)買方如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述情況有不同的申報(bào)處理：

①取得11%稅率增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報(bào)時(shí)應(yīng)將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第2欄。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報(bào)時(shí)應(yīng)將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第2欄，將發(fā)票上注明的金額*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

小規(guī)模納稅人

如銷售方為小規(guī)模納稅人的，銷售非自產(chǎn)除蔬菜、鮮活肉蛋以外的農(nóng)產(chǎn)品，適用征收率為3%，購(gòu)買方應(yīng)取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票自2017年7月1日起不再作為抵扣憑證。

不同情況下有不同的申報(bào)處理：

①取得3%征收率增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照發(fā)票上注明的金額*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄中。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照發(fā)票上注明的金額*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第2欄，將發(fā)票上注明的金額*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

③用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，不適用加計(jì)扣除，申報(bào)時(shí)應(yīng)將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第2欄。

三、企業(yè)與農(nóng)民合作社合作，從其處購(gòu)入自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得何種發(fā)票可以抵扣？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，因此企業(yè)從農(nóng)民合作社等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)入的免征增值稅的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，以取得的免稅增值稅普通發(fā)票作為抵扣憑證。

首先進(jìn)行情況判斷：

①如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，以免稅增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

申報(bào)時(shí)也應(yīng)區(qū)分不同的情況：

①如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照發(fā)票上注明的買價(jià)*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄中。

②如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照發(fā)票上注明的買價(jià)*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄中，按照發(fā)票上注明的買價(jià)*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

四、從農(nóng)民個(gè)人處購(gòu)買自產(chǎn)蔬菜、水果等農(nóng)產(chǎn)品，又應(yīng)當(dāng)取得何種發(fā)票來(lái)作為抵扣憑證？

根據(jù)《關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（廈門市國(guó)家稅務(wù)局公告2016年第9號(hào)）的規(guī)定，納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票。從農(nóng)民個(gè)人處購(gòu)買自產(chǎn)蔬菜、水果等農(nóng)產(chǎn)品的，以自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為抵扣憑證。

情況判斷：

①如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，以收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

申報(bào)處理：

①取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄中。

②如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報(bào)時(shí)應(yīng)按照收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)*11%填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄中，按照發(fā)票上注明的買價(jià)*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

五、從境外進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)該如何抵扣呢？

根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)從境外進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)以取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為抵扣憑證。

情況判斷：

①如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，按照海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

②如購(gòu)入上述農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

申報(bào)處理：

①取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報(bào)時(shí)按照海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第5欄。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報(bào)時(shí)按照海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額填寫于增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第5欄，將發(fā)票上注明的完稅價(jià)格*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

溫馨提示

不管您取得的是何種農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證，如果屬于《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第27條規(guī)定的情況的，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額哦！

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第27條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

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