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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除全面解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/11/24 14:51:28  字體:

適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍和我們?nèi)粘Q邪l(fā)費(fèi)用核算的范圍大同小異,但是又不完全相同。那么我們?cè)趺磥泶_定享受企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍呢?

1. 人工費(fèi)用

問:哪些人工費(fèi)用可以加計(jì)扣除?

答:直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用!

問:直接從事研發(fā)活動(dòng)人員怎么界定?

答:直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員,和外聘上述人員。

問:外聘研發(fā)人員包含哪些?

答:外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

問:研發(fā)人員需要準(zhǔn)確界定嗎?

答:需要,只能是符合規(guī)定的相關(guān)人員,不是所有與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的人員都可以算作研發(fā)人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

問:人工費(fèi)用都包含哪些項(xiàng)目?

答:包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

問:研發(fā)人員同時(shí)還從事非研發(fā)事務(wù)怎么處理?

答:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 直接投入費(fèi)用

問:除了人工以外,還有哪些直接費(fèi)用?

答:直接投入費(fèi)用包括:研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

問:租賃設(shè)備同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn),怎么處理?

答:以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi) 用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

問:研發(fā)的樣品實(shí)現(xiàn)銷售怎么處理?

答:產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3. 折舊和攤銷費(fèi)用

問:固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時(shí)用于研發(fā)和其他活動(dòng),怎么處理?

答:用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備和無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。

問:固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)享受加速折舊或攤銷,按哪個(gè)口徑加計(jì)?

答:符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊或縮短攤銷年限優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊或攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4. 可實(shí)現(xiàn)無限額加計(jì)扣除的其他研發(fā)費(fèi)用

問:能夠無限額加計(jì)扣除的費(fèi)用還有哪些?

答:除以上的人工、直接投入、折舊和攤銷以外,可實(shí)現(xiàn)無限額加計(jì)的還有企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

5. 其他相關(guān)費(fèi)用

問:除以上各項(xiàng)費(fèi)用以外,還有哪些費(fèi)用可以加計(jì)扣除?

答:其他與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。但是此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,超過的不允許加計(jì)。

2017年11月8日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的明確,所以我們?cè)?017年度的匯算清繳時(shí)需要根據(jù)最新的政策執(zhí)行。要了解更多更新匯算清繳政策的解讀,請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校匯算清繳專題。

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