大家注意啦！

不征稅收入用于支出形成的費用

不能稅前扣除哦~

具體情況如何？

下面請看案例及分析~

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 一  案情概況

A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要自行開發(fā)生產(chǎn)相關(guān)軟件產(chǎn)品，所開發(fā)的軟件產(chǎn)品屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策。2019年度，A公司取得軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款90多萬元。取得該筆稅款后，A公司在會計上單獨核算，將其投入軟件產(chǎn)品的研發(fā)工作中，用于擴大再生產(chǎn)，尚未達到資本化條件。

近日，稅務(wù)局在對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)進行風險評估過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2019年度企業(yè)所得稅申報表中，將即征即退稅款作為不征稅收入全額調(diào)減，不征稅收入用于支出形成的費用卻未進行調(diào)增。

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)與A公司財務(wù)張小姐核實確認，該筆增值稅即征即退稅款屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。故A公司獲取的該筆不征稅收入用于研發(fā)軟件發(fā)生的研發(fā)費用，在填報“不征稅收入用于支出所形成的費用”時，應(yīng)進行調(diào)增。

最終，A公司調(diào)增2019年度應(yīng)納稅所得額并補繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

 二  風險提示

企業(yè)取得的即征即退稅款、政府財政撥款等屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的不征稅收入，用于支出所形成的費用，要謹慎對待，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以扣除；若該類不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷，也不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時予以扣除。同時，企業(yè)取得的財政性資金一旦作為不征稅收入處理，相關(guān)支出更不能加計扣除。

另外，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件第五條規(guī)定，“符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。”企業(yè)可以擇優(yōu)選擇更為適用的稅收政策，即企業(yè)對于這部分收入可以選擇作為不征稅收入，也可以選擇作為應(yīng)稅收入進行稅務(wù)處理。不征稅收入不是免稅優(yōu)惠，如企業(yè)希望相關(guān)支出可以稅前扣除并依法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的話，建議作為應(yīng)稅收入進行稅務(wù)處理。

 三  政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2008〕151號第三條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財稅〔2011〕70號：

第一條：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

第二條：根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第五條：企業(yè)作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第五條：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）

第一條：“軟件產(chǎn)品增值稅政策”

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策（自2019年4月1日起，已改為13%稅率）；

（二）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

注：政策如有變動，請以最新法律法規(guī)為準

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