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經營租賃固定資產費用應如何扣除

來源: 中國稅務報 編輯: 2014/12/26 11:28:16  字體:

案例

某大型商場,租賃房屋作為其經營場所,約定合同期限為10年,合同總金額為5000萬元,第一年免租,以后年度按照一定幅度每年遞增房租,企業(yè)按照實際支付租金與出租方開具發(fā)票金額計入租金費用,后根據會計師事務所的調整建議,按照合同租金總額在租賃期內(包含免租期)均勻分攤計入費用;在年度匯算清繳時,該企業(yè)遇到以下問題:

按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定,以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除,因此,企業(yè)認為可以按照每年5000÷10=500(萬元)的金額在每年進行稅前扣除,因此,每年均勻計入的租金費用不需納稅調整;但第一年免租期,該商場未取得出租方開具的租賃發(fā)票,租賃前幾期,均勻計算的租賃費大于實際支付的租賃費,相應的也大于取得的發(fā)票金額;那么是按照實施條例的規(guī)定均勻攤銷進行稅前扣除,還是按照發(fā)票金額稅前扣除?

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號,以下簡稱34號文件)規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。

當然,34號文件規(guī)定的“有效憑證”,肯定不確指發(fā)票,還包括相關租賃合同、付款憑證等各種證明材料,但筆者認為,所謂的“有效憑證”,在稅企雙方的理解中,有時即指發(fā)票,最起碼也是包括發(fā)票的。在一般的認識中,正所謂“前稅后不稅”,除免稅等特殊情況外,只有前面的上游納稅人繳納了稅款,后面的下游納稅人才可稅前扣除;根據以上規(guī)定,承租方在匯算清繳前未取得發(fā)票的租金部分,是不能稅前扣除的,如納稅人僅根據企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定即按照租賃期均勻稅前扣除,具有一定的稅收風險。

分析

企業(yè)所得稅條例規(guī)定出租方的出租收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現;以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;同時《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定,提前一次性收取的租金,出租方可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

上述規(guī)定是符合權責發(fā)生制和收入與費用配比原則的,比如應付租金期間屆滿,但未收到租金的情況,不能因未收付款項而不確認相關收入;或有時一次性收付租金,應在租賃期內均勻計入收入或租金費用。但在實際工作中,納稅人應注意上述規(guī)定與扣稅憑證的差異,避免不必要的稅收風險。

我要糾錯】 責任編輯:泥巴姐

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