最新企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除說明一覽表

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2015/03/31 09:30:04　　字體：大小

費(fèi)用類別	扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例	說明事項(xiàng)（限額比例的計(jì)算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）
職工工資	據(jù)實(shí)	任職或受雇，合理
職工工資	加計(jì)100%扣除	支付殘疾人員的工資
職工福利費(fèi)	14%	工資薪金總額
職工教育經(jīng)費(fèi)	2.5%	工資薪金總額
	8%	經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
	全額扣除	軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)	2%	工資薪金總額
業(yè)務(wù)招待費(fèi)	MIN（60%，5‰）	發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)	15%	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn)
	30%	當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)
	不得扣除	煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)
捐贈(zèng)支出	12%	年度利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額
利息支出（向企業(yè)借款）	據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）	非金融向金融借款
	同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）	非金融向非金融，不超過同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)借款）	金融企業(yè)債權(quán)性投資不超過權(quán)益性投資的5倍內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)
	據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）	提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方
利息支出（向自然人借款）	同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）	同期同類可扣并簽訂借款合同
	權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）
	據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人）	能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則
利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的）	部分不得扣除	不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息	不得扣除
住房公積金	據(jù)實(shí)	規(guī)定范圍內(nèi)
罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失	不得扣除
稅收滯納金	不得扣除
贊助支出	不得扣除
各類基本社會(huì)保障性繳款	據(jù)實(shí)	規(guī)定范圍內(nèi)
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)	5%	工資總額
補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)	5%	工資總額
與取得收入無關(guān)支出	不得扣除
不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用	不得扣除
環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金	據(jù)實(shí)	按規(guī)提取，改變用途的不得扣除
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)	據(jù)實(shí)
特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)	可以扣除
其他商業(yè)保險(xiǎn)	不得扣除	國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)	按租賃期均勻扣除	經(jīng)營租賃租入
租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)	分期扣除	融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊
勞動(dòng)保護(hù)支出	據(jù)實(shí)	合理
企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金	不得扣除
企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)	不得扣除
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益	不得扣除
未經(jīng)核定準(zhǔn)備金	不得扣除
固定資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	不超過最低折舊年限
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	規(guī)定范圍內(nèi)可扣	林木類10年，畜類3年
無形資產(chǎn)攤銷	不低于10年分?jǐn)?/td>	一般無形資產(chǎn)
	法律或合同約定年限分?jǐn)?/td>	投資或受讓的無形資產(chǎn)
	不可扣除	自創(chuàng)商譽(yù)
	不可扣除	與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	限額內(nèi)可扣	1、已足額提取折舊的房屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		2、租入房屋建筑物的改建支出，按合同約定的剩余租賃期分?jǐn)?/td>
		3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)?/td>
		4、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷年限不低于3年
開辦費(fèi)	可以扣除	開始經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
低值易耗品攤銷	據(jù)實(shí)
審計(jì)及公證費(fèi)	據(jù)實(shí)
研究開發(fā)費(fèi)用	加計(jì)扣除	從事國家規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加扣
稅金	可以扣除	所得稅和增值稅（有條件）不得扣除
所得稅稅款	不得扣除
增值稅進(jìn)項(xiàng)	不允許稅前扣除	購進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額因不參與成本和損益的計(jì)算
	固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除	購置固定資產(chǎn)未抵扣的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，隨固定資產(chǎn)的折舊在所得稅前扣除
	可以扣除	出口貨物業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定計(jì)算的不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本
	有條件扣除	企業(yè)貨物發(fā)生的損失（如盤虧、毀損、被盜等），因已經(jīng)不可能用于生產(chǎn)，自然也無法對(duì)外銷售或是視同銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項(xiàng)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也可隨財(cái)產(chǎn)損失在所得稅前扣除
增值稅銷項(xiàng)稅	不允許稅前扣除	正常銷售貨物情況下，向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額因其不參與成本和損益的計(jì)算，不允許在所得稅前扣除
增值稅銷項(xiàng)稅	有條件扣除	由自身承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。比如對(duì)外捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額，在整體捐贈(zèng)成本沒有超過捐贈(zèng)限額的情況下，隨捐贈(zèng)成本在所得稅前扣除
咨詢、訴訟費(fèi)	據(jù)實(shí)
差旅費(fèi)	據(jù)實(shí)
會(huì)議費(fèi)	據(jù)實(shí)	會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料
工作服飾費(fèi)用	據(jù)實(shí)
運(yùn)輸、裝卸、包裝費(fèi)等費(fèi)用	據(jù)實(shí)
印刷費(fèi)	據(jù)實(shí)
咨詢費(fèi)	據(jù)實(shí)
訴訟費(fèi)	據(jù)實(shí)
郵電費(fèi)	據(jù)實(shí)
租賃費(fèi)	據(jù)實(shí)
水電費(fèi)	據(jù)實(shí)
取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi)	并入福利費(fèi)算限額	屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增
公雜費(fèi)	據(jù)實(shí)
車船燃料費(fèi)	據(jù)實(shí)
交通補(bǔ)貼及員工交通費(fèi)用	08年以前并入工資，08年以后的并入福利費(fèi)算限額	2008年以前計(jì)入工資總額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008年以后的則作為職工福利費(fèi)列支
電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)	據(jù)實(shí)
修理費(fèi)	據(jù)實(shí)
安全防衛(wèi)費(fèi)	據(jù)實(shí)
董事會(huì)費(fèi)	據(jù)實(shí)
綠化費(fèi)	據(jù)實(shí)
手續(xù)費(fèi)和傭金支出	5%（一般企業(yè)）	按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣
	5%（一般企業(yè)）	電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出
	15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%算限額
	10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）	按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%算限額
	不得扣除	為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金
投資者保護(hù)基金	0.5%～5%	營業(yè)收入的0.5%～5%
貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）	1%	貸款資產(chǎn)余額的1%；允許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取
	不得扣除	委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除
	按比例扣除———關(guān)注類貸款2%	涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款
	———次級(jí)類貸款25%
	———可疑類貸款50%
	———損失類貸款100%
農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）	25%	本年保費(fèi)收入的25%，適用經(jīng)營中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種
擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）	1%	當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額
未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）	50%	當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入
交易所會(huì)員年費(fèi)	據(jù)實(shí)	票據(jù)
交易席位費(fèi)攤銷	按10年分?jǐn)?/td>
同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi)	據(jù)實(shí)	票據(jù)
信息披露費(fèi)	據(jù)實(shí)
公告費(fèi)	據(jù)實(shí)
維簡(jiǎn)費(fèi)支出	收益性支出	當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除
維簡(jiǎn)費(fèi)支出	資本性支	應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除
其他	視情況而定