一個國家在設(shè)計個人所得稅制時，除了先確定對稅收管轄權(quán)和征稅所得范圍，明確個人的應(yīng)稅總所得額外，還要確定可以從總所得中扣除哪些項目，以得出所謂的應(yīng)稅凈所得，最后使用應(yīng)稅稅率乘以應(yīng)稅凈所得，得出應(yīng)納稅所得額。因此，所謂應(yīng)稅凈所得是指應(yīng)稅總所得中實際被課稅的部分。

（一）個人免稅扣除

個人免稅扣除，其作用是補償勞動者的基本消耗，這是實現(xiàn)勞動者簡單再生產(chǎn)的必要費用扣除。個人免稅扣除一般適用于所有納稅人，以往，不管是富人還是一般收入者，都有一個按照人頭規(guī)定的固定扣除額，有些國家對一定年齡以上的老人、殘疾人和外國人還有附加扣除的規(guī)定或者是優(yōu)惠的規(guī)定。但目前一些國家的政策已有所改變，并不是富人和窮人都可以享受個人免稅扣除，而是當(dāng)個人應(yīng)稅總所得超過一定水平時，便開始逐步減少，直至取消其個人免稅扣除。例如，美國個人所得稅法規(guī)定，2014年單身個人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為6200美元，已婚夫婦（失去配偶的個人）聯(lián)合申報標(biāo)準(zhǔn)扣除額是12400美元；從2014年開始，個人扣除額在個人應(yīng)稅總所得超過一定數(shù)額后，每超過一個2500美元，減少2％的扣除額，所得超過一定數(shù)額后，則完全取消扣除額。以夫妻聯(lián)合申報為例，從應(yīng)稅總所得超過305050美元起，每超過2500美元，個人扣除額減少2％，應(yīng)稅總所得超過427550美元的，個人扣除額全部取消。英國也是如此。

（二）成本費用扣除

一般來說，稅法并不對所得生產(chǎn)成本的扣除是否符合需要做出判斷，而只是規(guī)定哪些實際發(fā)生的成本可以扣除，但區(qū)分哪些成本可以扣除，哪些成本不可以扣除是經(jīng)常遇到的問題，也是很難明確處理的。成本、費用扣除，除通常的經(jīng)營所得和資本利得有所謂的成本費用外，還存在一些補償個人為了取得所得而花費的成本或者代價。例如，交通費用、培訓(xùn)費用、醫(yī)療費用、養(yǎng)老等保險費用、貸款利息等，都可以視為取得所得而花費的成本或者代價。多數(shù)國家規(guī)定這些費用可以扣除，但是對某些開支有限定數(shù)額或者比例的規(guī)定，即最多只能扣除一定數(shù)額或者一定比例的費用，超過的部分不允許扣除。更多的是采取比例限制和限額扣除同時適用的政策，以減少成本費用扣除的濫用。也有一些國家將新能源扣除也放進了個人所得稅政策里面。例如，法國規(guī)定，如果個人在2005年1月1日至2015年12月31日之間，在主要住所安裝了長期節(jié)能設(shè)備，則可以根據(jù)設(shè)備的類型，獲得成本10％、11％、15％、17％、26％或者32％的扣除，最高限額是8000歐元（夫妻增加一倍）。每增加1個小孩和其他贍養(yǎng)人，這一限額增加400歐元。

（三）家庭生計扣除

家庭生計扣除，其作用是補償家庭生活開支，這是實現(xiàn)勞動力再生產(chǎn)的必要扣除費用。家庭生計扣除依據(jù)納稅人家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人口等情況設(shè)計。大多數(shù)國家都有固定的配偶扣除和子女扣除。因為個人的基本扣除適用于單個納稅人，但納稅人通常不是獨自生活的，而只是某個家庭中的一員。受撫養(yǎng)人扣除經(jīng)常采用的辦法是從納稅人凈所得中減去規(guī)定的數(shù)額，這種扣除稱為“生計扣除”。此種扣除往往對配偶與子女規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，有時，對子女還要按照他們的年齡規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以使橫向公平更加精確。例如，2014年，美國規(guī)定19歲以下的受贍養(yǎng)的小孩和21歲以下的全職學(xué)生可以扣除3950美元。加拿大規(guī)定，7歲以下每個兒童可以獲得7000加元的扣除，其他小孩每個可以獲得4000加元的扣除。

（四）個人特許扣除

由于現(xiàn)實生活是非常復(fù)雜的，某些家庭會不可避免地遇到一些需要支出的特殊情況，這些支出往往會形成家庭的一種經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，因而，各國的個人所得稅法中，都有這種個人特殊扣除規(guī)定。以美國為例，美國的個人特許扣除項目有：（1）利息支出，不超過100萬美元的用于個人基本住房或者第二套住房的貸款利息加上10萬美元的家庭財產(chǎn)貸款的利息可以扣除。（2）納稅人的醫(yī)療費支出，包括家庭成員的醫(yī)療費。美國規(guī)定醫(yī)療費用超過總所得的10％、65歲以上個人醫(yī)療費用超過總所得的7.5％，或者醫(yī)療保險不能賠償?shù)牟糠殖^總所得的10％，都可以從總所得中扣除。（3）慈善及政治捐款。（4）某些已納稅收，州和地方的所得稅、財產(chǎn)稅可以扣除，但聯(lián)邦所得稅不能扣除。對于以上幾種扣除項目，有的還有最高扣除限額的限制或不超過總所得的一定百分比。

個人特許扣除一般是納稅人創(chuàng)造總所得時所形成的負(fù)擔(dān)支出，而不是在創(chuàng)造某一類特殊所得時形成的，因此，只能在綜合所得稅下實施。在世界各國現(xiàn)行的分類所得稅制中，一般都沒有規(guī)定個人特許扣除項目。摘自：《世界稅制現(xiàn)狀與趨勢（2014）》