《財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于延續(xù)和優(yōu)化新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)公告）延續(xù)和優(yōu)化了新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免稅政策，在原免征車輛購(gòu)置稅政策基礎(chǔ)上，新增減半征稅優(yōu)惠，施行時(shí)間自2024年1月1日至2027年12月31日，其中2024、2025兩年免征，2026、2027兩年減半征收。準(zhǔn)確把握新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免新政，可從車購(gòu)稅減免的“全額”與“限額”、換電模式下車購(gòu)稅的征稅對(duì)象、“目錄+標(biāo)識(shí)”的稅收管理要求等三方面入手。

一、準(zhǔn)確把握車購(gòu)稅減免的“全額”與“限額”

10號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購(gòu)置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬(wàn)元；對(duì)購(gòu)置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購(gòu)置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬(wàn)元。10號(hào)公告對(duì)新能源汽車車輛購(gòu)置稅在原有免征政策基礎(chǔ)上，增加了減稅優(yōu)惠方式，并對(duì)新能源乘用車單獨(dú)作出限額減免的政策安排。準(zhǔn)確把握新能源汽車車輛購(gòu)置稅新政，需要明確新能源汽車和新能源乘用車兩者區(qū)別。

10號(hào)公告明確了享受車輛購(gòu)置稅減免政策的新能源汽車和新能源乘用車的概念。公告所稱享受車輛購(gòu)置稅減免政策的新能源汽車，是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)要求的純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。而新能源乘用車，是指在設(shè)計(jì)、制造和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及其隨身行李和（或）臨時(shí)物品，包括駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位的新能源汽車。即從概念上看，新能源乘用車是限定用途和座位數(shù)量的小汽車，包含于新能源汽車這一大概念之中。新能源汽車可分為乘用車和商用車兩類，其中商用車包括客車、貨車、專用車等。即從車輛類型看，新能源乘用車只是新能源汽車的一種類型。10號(hào)公告對(duì)新能源客車、貨車、專用車等新能源商用車，適用車輛購(gòu)置稅減免政策并無(wú)限額規(guī)定，僅對(duì)新能源乘用車規(guī)定了不超過3萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元的免稅、減稅限額。

實(shí)務(wù)中，需關(guān)注新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免及應(yīng)納稅額的計(jì)算。10號(hào)公告對(duì)購(gòu)置新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免稅額是在法定稅額的基礎(chǔ)之上。根據(jù)《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的稅率為百分之十，車輛購(gòu)置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格乘以稅率計(jì)算。在計(jì)算購(gòu)置新能源汽車車輛購(gòu)置稅時(shí)，首先按照車輛購(gòu)置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算其法定稅額，再根據(jù)10號(hào)公告相關(guān)規(guī)定確定其免（減）稅額，最后以法定稅額減去按規(guī)定減免稅額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅額，即“三步法”計(jì)算車輛購(gòu)置稅實(shí)納稅額。下面，以例題具體解析10號(hào)公告規(guī)定的新能源汽車車輛購(gòu)置稅減免稅政策。

情形一：購(gòu)置新能源商用車無(wú)免稅限額

【例1】甲運(yùn)輸公司2024年6月3日購(gòu)買一輛符合免稅條件的純電動(dòng)載貨汽車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為55萬(wàn)，計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。

第一步：按照車輛購(gòu)置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=550000×10%=55000元。

第二步：按照10號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購(gòu)置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅，且購(gòu)置新能源商用車無(wú)免稅限額。即免稅額=55000元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=55000-55000=0元。

甲運(yùn)輸公司購(gòu)置符合免稅條件的新能源汽車，無(wú)需繳納車輛購(gòu)置稅。

需要提醒的是，購(gòu)置符合免稅條件的新能源汽車，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理免稅申報(bào)，如實(shí)填報(bào)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證。

情形二：購(gòu)置新能源乘用車限額減征

【例2】錢某在2026年9月1日購(gòu)買一輛符合減免稅條件的新能源乘用車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的不含稅價(jià)為60萬(wàn)元，計(jì)算錢某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。

第一步：按照車輛購(gòu)置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=600000×10%=60000元。

第二步：按照10號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購(gòu)置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購(gòu)置稅，且每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬(wàn)元。

按照減半征收政策計(jì)算的車輛購(gòu)置稅額為60000×50%=30000元，大于減稅限額1.5萬(wàn)元，允許享受的減征額取兩者中較小的數(shù)值。即減稅額=15000元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=60000－15000=45000元。

二、準(zhǔn)確把握換電模式下車購(gòu)稅的征稅對(duì)象

“換電模式”是將電動(dòng)汽車和動(dòng)力電池拆分，由車輛經(jīng)銷商向消費(fèi)者銷售無(wú)動(dòng)力整車，消費(fèi)者另外購(gòu)買或租賃動(dòng)力電池，利用集中式換電站，通過更換電池等方式快速為新能源汽車補(bǔ)電的一種新模式。為鼓勵(lì)和加快推廣應(yīng)用換電模式，10號(hào)公告新增加“換電模式”下以無(wú)動(dòng)力車身的銷售價(jià)格作為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定。即銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時(shí)，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購(gòu)車人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。政策落實(shí)需把握三個(gè)要點(diǎn)：一是10號(hào)公告允許符合條件的“換電模式”新能源汽車以不含動(dòng)力電池的無(wú)動(dòng)力車身作為車購(gòu)稅征稅對(duì)象；二是為準(zhǔn)確區(qū)分無(wú)動(dòng)力車身車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格，10號(hào)公告要求汽車企業(yè)單獨(dú)核算無(wú)動(dòng)力車身銷售額，并與動(dòng)力電池分別開具發(fā)票；三是“換電模式”新能源汽車有嚴(yán)格的限定條件，應(yīng)當(dāng)滿足換電相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，且新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)能夠自行或者委托第三方為用戶提供換電服務(wù)。

【例3】乙公司（增值稅一般納稅人）經(jīng)營(yíng)“換電模式”新能源乘用車銷售業(yè)務(wù)，所銷售的新能源乘用車均符合減免稅政策規(guī)定條件。2024年3月8日，乙公司銷售一輛不含動(dòng)力電池的新能源汽車給唐女士，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不含稅價(jià)為28.6萬(wàn)元。雙方另外簽訂電池購(gòu)銷合同，約定動(dòng)力電池銷售價(jià)格為7萬(wàn)元，乙公司就電池單獨(dú)開具增值稅普通發(fā)票。計(jì)算唐女士應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。

第一步：按照10號(hào)公告規(guī)定，不含動(dòng)力電池的新能源汽車與動(dòng)力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購(gòu)車人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價(jià)作為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。按照車輛購(gòu)置稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額=286000×10%=28600元。

第二步：按照10號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購(gòu)置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅，且每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬(wàn)元。應(yīng)納稅額28600元未超過免稅限額，即免稅額=28600元。

第三步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納車輛購(gòu)置稅

實(shí)納稅額=應(yīng)納稅額-免（減）稅額=28600－28600=0元

唐女士無(wú)需繳納車輛購(gòu)置稅，直接辦理免稅申報(bào)即可。

需要注意的是，經(jīng)營(yíng)“換電模式”新能源汽車銷售業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵循10號(hào)公告規(guī)定，分別核算不含動(dòng)力電池的新能源汽車和動(dòng)力電池的銷售額，并分別開具發(fā)票，即就無(wú)動(dòng)力車身開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；就動(dòng)力電池開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)車人購(gòu)置不含動(dòng)力電池的新能源汽車，才能以取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的無(wú)動(dòng)力車身的不含稅價(jià)作為車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格。

三、準(zhǔn)確把握“目錄+標(biāo)識(shí)”的稅收管理要求

享受減免車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型，通過發(fā)布《減免車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型目錄》實(shí)施管理。10號(hào)公告對(duì)《目錄》及“減免稅標(biāo)識(shí)”進(jìn)行了再次強(qiáng)調(diào)，并就“換電模式”新能源汽車增加相應(yīng)的“換電模式標(biāo)識(shí)”，以加強(qiáng)和規(guī)范新能源汽車減免車輛購(gòu)置稅的管理。即新能源汽車具備“目錄+標(biāo)識(shí)”的相關(guān)條件，方可適用新能源汽車減免車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策。實(shí)務(wù)中，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商需關(guān)注《目錄》和“標(biāo)識(shí)”的相關(guān)稅收管理要求。

汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商應(yīng)按規(guī)定將新能源汽車相關(guān)車型向工業(yè)和信息化部提交《目錄》申請(qǐng)報(bào)告及相關(guān)材料，經(jīng)審查、通過后，由工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布列入《目錄》。 《目錄》發(fā)布后，購(gòu)置列入《目錄》的新能源汽車可按規(guī)定享受車輛購(gòu)置稅減免政策。即自《目錄》發(fā)布之日起，購(gòu)置列入《目錄》的新能源汽車方可適用免征或減征車輛購(gòu)置稅政策。若所購(gòu)置的新能源汽車未被列入《目錄》，或購(gòu)置日期在列入《目錄》之前，則無(wú)法享受購(gòu)置新能源汽車免（減）征車輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策。

對(duì)于享受10號(hào)公告減免稅政策的新能源汽車，汽車企業(yè)應(yīng)標(biāo)注兩個(gè)標(biāo)識(shí)。即對(duì)已列入《目錄》的新能源汽車，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口新能源汽車經(jīng)銷商在上傳《機(jī)動(dòng)車整車出廠合格證》或進(jìn)口機(jī)動(dòng)車《車輛電子信息單》時(shí)，在“是否符合減免車輛購(gòu)置稅條件”字段標(biāo)注“是”（即減免稅標(biāo)識(shí)）；對(duì)已列入《目錄》的“換電模式”新能源汽車，還應(yīng)在“是否為‘換電模式’新能源汽車”字段標(biāo)注“是”（即換電模式標(biāo)識(shí)）。工業(yè)和信息化部對(duì)汽車企業(yè)上傳的車輛電子信息中的減免稅標(biāo)識(shí)和換電模式標(biāo)識(shí)進(jìn)行校驗(yàn)，并將通過校驗(yàn)的信息傳送至稅務(wù)總局。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)工業(yè)和信息化部校驗(yàn)后的減免稅標(biāo)識(shí)、換電模式標(biāo)識(shí)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（或有效憑證），辦理車輛購(gòu)置稅減免稅手續(xù)。

需要注意的是，汽車企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證車輛電子信息與車輛產(chǎn)品相一致，銷售方應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票，如提供虛假信息或資料造成車輛購(gòu)置稅稅款流失的，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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