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2020年12月30日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(2020年第24號(hào)),對包括《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)在內(nèi)的部分企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂。那么匯算清繳中彌補(bǔ)虧損年限如何確定?表單修訂之后如何填寫?一起來看看吧。
Part 1
新版表單及填報(bào)說明新增內(nèi)容
1.本次更新的《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)相比之前使用的2019年修訂版新增了第5列:合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補(bǔ)年限8年。這也是為了適應(yīng)2020年新出臺(tái)的對部分行業(yè)企業(yè)延長結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的需要。
2.填報(bào)說明方面,除相應(yīng)增加對第5列的說明外,第7列“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”中新增“400:線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)”,“500:受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”,“600:電影行業(yè)企業(yè)”。企業(yè)可對照前文政策內(nèi)容確定是否符合延長結(jié)轉(zhuǎn)填報(bào)要求。
Part 2
政策依據(jù)
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼:100
2.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。困難行業(yè)企業(yè),包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類)四大類,具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼:500
3.《關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》(財(cái)稅〔2020〕25號(hào))對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè),不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼:600
4.《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼:200和300
5.《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào))國家鼓勵(lì)的線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè),屬于國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。對應(yīng)補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼:400
Part 3
具體填報(bào)操作
1.可彌補(bǔ)虧損年限8年企業(yè)這一彌補(bǔ)期限為2020年相關(guān)政策出臺(tái)后新增,值得注意的是,目前政策中可延長結(jié)轉(zhuǎn)的虧損僅針對相關(guān)行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,而不溯及既往年度虧損。以電影行業(yè)企業(yè)A為例,假設(shè)其2020年度虧損100萬元,2015年當(dāng)年虧損額50萬元尚未彌補(bǔ),不存在特殊性稅務(wù)處理情況。在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),該企業(yè)應(yīng)在A106000表第11行第1列填年度2020,第2列填-100萬,第3-6列填0,第7列填代碼600,8、9列填-100萬,10、11列填0,第12列填100萬。該企業(yè)2015年度待彌補(bǔ)虧損額將不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度,因此第6行第12列為0,同時(shí)2020年度虧損可在2021至2028年期間彌補(bǔ)。
2.可彌補(bǔ)虧損年限10年企業(yè)2020年這一類型企業(yè)在原有符合條件的高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的基礎(chǔ)上,新增線寬小于130納米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。以企業(yè)B為例,假設(shè)該企業(yè)2020年在國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單內(nèi),2020年度虧損100萬元,2015年當(dāng)年虧損額50萬元尚未彌補(bǔ)。由于符合條件之前5個(gè)納稅年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予向以后最長10個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn),該企業(yè)2015年度虧損可彌補(bǔ)年度為2016至2025年,因此該企業(yè)第6行第12列為50萬。企業(yè)B在2020年度虧損的100萬元可彌補(bǔ)年限的確定,則要看該企業(yè)2021-2025年度是否仍為符合延長條件企業(yè),如果2021-2025年企業(yè)B均為一般企業(yè),那么2020年度虧損可彌補(bǔ)年限為5年。
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