不征稅收入等同于免稅收入嗎？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/12/15 10:52:11　　字體：大小

近期，在實務直播課中有學員提問到，不征稅收入等同于免稅收入嗎？

不征稅收入是企業(yè)所得稅法創(chuàng)設的一個新概念，是指企業(yè)取得的專門從事特定目的的收入，它不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇，如政府預算撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。相反，應納稅收入是企業(yè)從事營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是企業(yè)應依法納稅的全部收入。而免稅收入是納稅人應納稅收入的重要組成部分，只是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標，在特定時期和對特定項目取得的經(jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時期又有可能恢復征稅。

不征稅收入與免稅收入的一個根本區(qū)別在于：不征稅收入屬非應稅收入，而免稅收入屬應稅收入。不征稅收入，對企業(yè)的主要意義只是延遲納稅，以獲得資金時間價值，而且即使企業(yè)出現(xiàn)虧損，不征稅收入也不會用于彌補虧損，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表上，不征稅收入在“納稅調(diào)整前所得”之前已經(jīng)扣除。不征稅收入并非屬于稅收優(yōu)惠，有時甚至會對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。而免稅收入，本身已構(gòu)成應稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。具體包括以下4項：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的非營利性收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。

根據(jù)國稅函79號《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。而財稅70號《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》，以及此前的財稅87號《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》都明確，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

綜上所述，不征稅收入并不等同于免稅收入，作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠不征稅，而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，也并非永遠不征稅，只是暫時不征稅，企業(yè)一定要走出這個誤區(qū)，避免稅務風險。

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