土地增值稅扣除項目扣除的原則是什么？案例分析！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2021/02/19 09:58:08　　字體：大小

【問題】土地增值稅清算中，企業(yè)已經(jīng)取得了工程款發(fā)票，但是因為資金困境尚未全額支付工程款，土地增值稅清算中能否計入可扣除項目金額計算扣除？

【回復(fù)】權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅和土地增值稅政策差別

會計維度：權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負擔(dān)為標準來確認本期收入和本期費用。

所得稅維度：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。這說明企業(yè)所得稅的處理強調(diào)的權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制。企業(yè)所得稅法及實施條例相關(guān)配套文件也遵循了這一原則。

土地增值稅維度：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條（一）項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

其主要表達一層意思，即所支付的金額可以扣除還要有有效憑證，否則不予扣除。但，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)量保證金則網(wǎng)開一面。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金，其扣除項目金額的確定問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

根據(jù)《土地增值稅清算規(guī)程》第二十一條第（二）款規(guī)定，扣除項目中所歸集的各項成本和費用，必須是實際發(fā)生的。

【結(jié)論】企業(yè)只要有充分的證據(jù)，證明開發(fā)支出確實是實際發(fā)生的，并取得合法憑證，是不會影響土地增值稅稅前扣除的。

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