企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表又修改了，這次修改對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一大利好!

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品，在取得預(yù)售收入時(shí)，除了預(yù)繳企業(yè)所得稅外，還需要預(yù)繳增值稅，進(jìn)而繳納城建稅和附加以及預(yù)繳土地增值稅。那么，房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入，在（月）季度按照預(yù)計(jì)毛利率預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，能不能扣除其實(shí)際繳納的未在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的稅金及附加以及土地增值稅呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。

從國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售收入在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除稅金及附加以及土地增值稅。但在填列（月）季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)在哪個(gè)行次填列呢？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第12號(hào)）附件《A200000  <中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）>填報(bào)說(shuō)明》第三條第（四）項(xiàng)第4點(diǎn)明確，第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額填入此行。

從上述填表說(shuō)明來(lái)看，（月）季度預(yù)繳時(shí)不能填列未計(jì)入損益的稅金及附加以及土地增值稅，只能在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第25行“實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”填列。

有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)曾明確發(fā)文，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額行次可以減稅金及附加。如《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填報(bào)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表>有關(guān)問(wèn)題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)）第二條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計(jì)稅毛利率-房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加-[開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入部分的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入×適用計(jì)稅毛利率-當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入部分的銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加]，填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報(bào)表[A類(lèi)]》第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”欄。

本次新修訂的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表解決了這一問(wèn)題。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)）附件《A200000  <中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類(lèi)）>填報(bào)說(shuō)明》第四條規(guī)定，第4 行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報(bào)。

新版申報(bào)表自2021年4月1日起施行。實(shí)行按月預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年3月份申報(bào)所屬期開(kāi)始使用新版報(bào)表；實(shí)行按季預(yù)繳的查賬征收居民企業(yè)，從2021年第1季度申報(bào)所屬期開(kāi)始使用新版報(bào)表。房地產(chǎn)企業(yè)在4月份申報(bào)3月份或1季度屬期企業(yè)所得稅時(shí)可以用起來(lái)啦！

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