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9月18日,文化和旅游部發(fā)布《旅游景區(qū)恢復(fù)開放疫情防控措施指南(2020年9月修訂版)》,旅游景區(qū)接待游客量上限由原來最大承載量的50%上調(diào)至75%。隨著跨省游團(tuán)隊(duì)游重啟、出行旺季到來,多地旅游業(yè)加速復(fù)蘇成績顯著。旅游企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),須關(guān)注發(fā)票開具、虧損彌補(bǔ)等實(shí)操要點(diǎn)。
提供旅游娛樂服務(wù)年內(nèi)可免繳增值稅
前不久,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號,以下簡稱“8號公告”)和《關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第28號,以下簡稱“28號公告”),明確納稅人今年內(nèi)提供生活服務(wù)取得的收入,免征增值稅。其中,就包括了提供旅游娛樂服務(wù)取得的收入。
舉例來說,旅游服務(wù)企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人(增值稅適用稅率為6%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%),2020年1月共取得旅游收入1091800元,并通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具了增值稅專用發(fā)票。向其他接團(tuán)旅游企業(yè)支付了住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、分包費(fèi)436720元,均取得增值稅普通發(fā)票。
假設(shè)A公司在本月沒有其他業(yè)務(wù),且不考慮上期留抵稅額。這種情況下,A公司2020年1月可扣除項(xiàng)目金額為235500+184210+65370+60820+436720=982620(元),其2020年1月的銷售額為1091800-982620=109180(元),不含稅銷售額為109180÷(1+6%)=103000(元),銷項(xiàng)稅額為103000×6%=6180(元)。對于這6180元的增值稅稅額,A公司可根據(jù)自身實(shí)際情況,選擇抵減以后月份應(yīng)繳納的稅費(fèi),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
需要注意的是,旅游企業(yè)在享受免征增值稅優(yōu)惠時(shí),應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第4號,以下簡稱“4號公告”)規(guī)定,如果納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票;未及時(shí)開具的,可以先適用免征增值稅政策,對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。同時(shí),納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時(shí),如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票,應(yīng)當(dāng)在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。
虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年
根據(jù)8號公告,受疫情影響較大的旅游行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。旅游企業(yè)在享受延長虧損年限優(yōu)惠時(shí),須滿足主體條件。8號公告第四條規(guī)定,旅游企業(yè)主要指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類企業(yè)。同時(shí),旅游企業(yè)的2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。
舉例來說,假設(shè)上述A公司2020年度發(fā)生虧損,當(dāng)年度取得旅游服務(wù)收入500萬元,銷售紀(jì)念品收入60萬元,其對子公司投資取得的投資分紅為100萬元,收到當(dāng)?shù)卣a(bǔ)助(假定符合企業(yè)所得稅不征稅收入確認(rèn)條件)50萬元。那么,根據(jù)8號公告的規(guī)定,A企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比應(yīng)為500÷(500+60)=89.29%,大于50%。因此,A企業(yè)2020年度虧損可以享受結(jié)轉(zhuǎn)期限為8年的優(yōu)惠。
值得注意的是,8號公告規(guī)定的延長彌補(bǔ)年限的虧損,僅指符合條件的企業(yè)在2020年度發(fā)生的虧損。建議有關(guān)企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損時(shí),按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)規(guī)則中的“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時(shí)到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”這一原則進(jìn)行納稅處理。
舉例來說,假設(shè)A公司在2020年~2025年連續(xù)6個(gè)納稅年度均虧損,2026年度盈利。那么在2026年,A公司可以先對最先到期的2021年虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。而對于2020年度發(fā)生的虧損,因其虧損彌補(bǔ)期限截至2028年,尚余3年,因此可先不進(jìn)行彌補(bǔ)。由此可見,合理利用稅務(wù)申報(bào)規(guī)則,可以確保企業(yè)最大限度地享受延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的優(yōu)惠政策。
另外,根據(jù)4號公告第十條規(guī)定,相關(guān)企業(yè)應(yīng)在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。在填寫《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》時(shí),須填入納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、所屬的具體行業(yè)3項(xiàng)具體信息,并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務(wù)收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
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