會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第40號(hào)準(zhǔn)則合營安排的要點(diǎn)解讀

2015-01-04 17:14 來源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
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2014年初財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》(財(cái)會(huì)[2014]11號(hào)),自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則又新添一位成員。對于合營安排,大家主要把握兩個(gè)方面,一是對合營安排的認(rèn)定與分類,二是對合營安排的會(huì)計(jì)處理。

現(xiàn)在,就這兩個(gè)要點(diǎn)向大家作如下解讀。

一、合營安排的認(rèn)定與分類。

首先要了解合營安排的概念。準(zhǔn)則對合營安排的概念是這么表述的:合營安排,是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

為了更好地理解合營安排的概念,大家應(yīng)該了解合營安排的特征。準(zhǔn)則中列出了合營安排的兩個(gè)特征:(一)各參與方均受到該安排的約束;(二)兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。

通過對合營安排的概念及特征的了解,大家可借以對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出是否為合營安排的認(rèn)定。在認(rèn)定之后,還應(yīng)對其進(jìn)行分類。分類的結(jié)果會(huì)影響到相關(guān)會(huì)計(jì)處理,因此,對合營安排的分類十分重要。

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定,合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)兩類。

共同經(jīng)營,是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。

合營企業(yè),是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

兩種類型的最主要區(qū)別是,共同經(jīng)營享有資產(chǎn)且須承擔(dān)相關(guān)負(fù)債,而合營企業(yè)只對其中的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

二、合營安排的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

對共同經(jīng)營與合營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是不同的,因此,要先對合營安排正確分類,再按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理。

對共同經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理是一個(gè)難點(diǎn),也是本準(zhǔn)則的重點(diǎn)內(nèi)容,主要有三個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理。

(1)合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

A、確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),并按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

B、確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,并按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

C、確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

D、按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

E、確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,并按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

(2)合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前(也就是說,該資產(chǎn)等仍屬于共同經(jīng)營所有),則應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分,屬于本合營方的部分不確認(rèn);發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

(3)合營方向共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(也就是說,該資產(chǎn)等仍屬于本合營方所有),應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分;購入的資產(chǎn)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

第(2)點(diǎn)和第(3)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理,大家可以參考母公司與子公司內(nèi)部交易的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

2、合營企業(yè)各參與方的會(huì)計(jì)處理。

如果熟悉長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,那么對合營企業(yè)各參與方的會(huì)計(jì)處理就比較容易理解了。

(1)對該合營企業(yè)具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)對該合營企業(yè)不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

大家能夠?qū)蠣I安排的概念、特征、分類有準(zhǔn)確的理解和把握,又能夠掌握對共同經(jīng)營與合營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理,就基本上掌握了本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。在學(xué)習(xí)本準(zhǔn)則的過程中,可以參考和聯(lián)系其它準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

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