公司購(gòu)入全新的車輛、機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)入賬，后續(xù)核算中應(yīng)當(dāng)按期提取折舊沒有爭(zhēng)議，但是如果是二手的入賬后還需要計(jì)提折舊嗎？比如購(gòu)入二手車是否要考慮提取折舊，賬務(wù)上和稅法上又應(yīng)當(dāng)如何處理？我們分賬務(wù)處理和稅務(wù)處理分別討論。

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二手車賬務(wù)上是否提折舊

我們記賬核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是準(zhǔn)則中并不會(huì)直接規(guī)定二手車提不提折舊的問題。我們可以通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)入賬和提取折舊的規(guī)定，對(duì)該問題進(jìn)行分析。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四章“后續(xù)計(jì)量”第十四條關(guān)于折舊有如下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

根據(jù)準(zhǔn)則中的規(guī)定，我們可以分析中兩條關(guān)鍵信息：（1）原則上所有固定資產(chǎn)都應(yīng)進(jìn)行折舊。（2）特殊情況下可以不提取折舊，特殊情況包括提足折舊和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

據(jù)此我們可以回答二手車用不用提折舊的問題。

購(gòu)入二手車應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)。

購(gòu)入二手車是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊要判斷其是否已經(jīng)提足折舊。如果未提足折舊，則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提折舊。如果已經(jīng)提足折舊，也就是繼續(xù)使用其價(jià)值也不再減損，則無需再計(jì)提折舊。

舉兩個(gè)例子說明：

2

二手車稅務(wù)上是否應(yīng)當(dāng)提折舊

同樣稅法上不會(huì)明確規(guī)定二手車是否應(yīng)當(dāng)提取折舊，也是對(duì)固定資產(chǎn)的折舊問題作出一般規(guī)定。我們一起看下稅務(wù)上對(duì)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出了相關(guān)規(guī)定。

資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一) 房屋、建筑物，為20年；

(二) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三) 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(四) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(五) 電子設(shè)備，為3年。

這也是很多財(cái)務(wù)人員最為關(guān)注的內(nèi)容，如果賬務(wù)處理上折舊年限低于稅法上規(guī)定的最低折舊年限，通常會(huì)造成稅會(huì)差異，在申報(bào)時(shí)需要做納稅調(diào)整，因此實(shí)務(wù)中企業(yè)一般會(huì)將固定資產(chǎn)折舊年限定于不低于稅法折舊年限。

但是上面的規(guī)定只規(guī)定了最低折舊年限，并沒有解決二手車是否需要折舊的問題。這個(gè)問題我們?cè)凇镀髽I(yè)所得稅法》中找到相關(guān)根據(jù)，《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

……

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

……

據(jù)此我們可以看出，稅法在這個(gè)問題上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定具有一致性，即如果已經(jīng)提足折舊，固定資產(chǎn)繼續(xù)使用，則不應(yīng)該（不是不必）繼續(xù)提折舊。

綜上，我們可以總結(jié)二手購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)提折舊的問題。

二手購(gòu)入車輛、機(jī)器設(shè)備等應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬。

賬務(wù)上和稅務(wù)上要判斷該固定資產(chǎn)是否已提足折舊，如果未提足折舊，則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)提取折舊；如果該資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊（資產(chǎn)繼續(xù)使用價(jià)值不再減損），則不應(yīng)該再提取折舊。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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