在公司經(jīng)營過程中，母子公司以及其他關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借款，這種情況在所得稅匯算清繳時(shí)允許扣除嗎？關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借款扣除方面有哪些特殊規(guī)定呢？本文就為大家以母子公司為典型的關(guān)聯(lián)方為例，介紹關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息扣除的相關(guān)問題。

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借款利息扣除的基本規(guī)定

1、企業(yè)所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方利息規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、關(guān)聯(lián)方借款債資比規(guī)定

同時(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）對(duì)上述比例進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1；

3、資本弱化管理的規(guī)定

那么為什么要規(guī)定上述的債資比限制呢？具體關(guān)聯(lián)方之間借款利息的扣除限額如何計(jì)算呢？

根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九章的內(nèi)容可知，規(guī)定關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間規(guī)定債資比利息扣除限制主要是基于“資本弱化管理”的目的，所謂資本弱化，是指企業(yè)投資均以債權(quán)方式投資，而不采用或者盡量少的采用權(quán)益性方式投資。上述方式既不符合公司法相關(guān)法律法規(guī)，也不易維護(hù)公司相關(guān)債權(quán)人和相關(guān)利益群體的權(quán)益（包括保證財(cái)政稅收的目的）。

按照上述文件，不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例），標(biāo)準(zhǔn)比例指?jìng)Y比2:1和5:1。

通過上述規(guī)定可以得出如下結(jié)論：

（1）母子公司之間的借款，可扣除利息受債資比限制；

（2）金融企業(yè)和非金融企業(yè)債資比限定不同，分別為5:1和2:1；

（3）不得扣除利息=關(guān)聯(lián)方實(shí)際支付利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

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母子公司間借款利息扣除的舉例說明

例1：非金融企業(yè)甲公司（適用所得稅稅率20%）投資設(shè)立一家非金融性質(zhì)的全資子公司乙公司（適用所得稅稅率25%），權(quán)益投資金額為1億元，同時(shí)甲公司向乙公司提供借款3億元，期限3年，利率5%（同金融貸款利率）。

分析：甲公司與乙公司之間屬于母子公司關(guān)系，屬于稅法中規(guī)定的關(guān)聯(lián)方。債權(quán)性投資與權(quán)益性投資分筆是3億元和1億元，比例為3:1，超出非金融企業(yè)2:1的標(biāo)準(zhǔn)比例，因此需要就利息部分進(jìn)行納稅的調(diào)整。

年度不得扣除利息=關(guān)聯(lián)方實(shí)際支付利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=3億×5%×（1-2/3）=500萬元

因此：乙公司在年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)就關(guān)聯(lián)方支付的利息做納稅調(diào)增500萬元。

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母子公司間借款利息扣除限制的豁免情形

需要說明的是，并非母子公司之間發(fā)生的所有借款都一定在企業(yè)所得稅扣除時(shí)遵循上述的債資比限制。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

上述政策可以概括獨(dú)立交易原則、不降低稅負(fù)原則的債資比限制豁免。

例2：甲公司為乙公司的母公司，乙公司為一家股份制非金融企業(yè)，甲公司對(duì)乙公司的實(shí)際出資為1億元。乙公司向其母公司借款2億元，同時(shí)乙公司還存在發(fā)行在外的公司債券，甲公司的非關(guān)聯(lián)方客戶在無力償還甲公司的貨款后，客戶以持有的乙公司發(fā)行的債券1000萬元以市場(chǎng)公允價(jià)抵償了欠付甲公司的貨款，甲公司向稅務(wù)局提供了該交易事項(xiàng)的全部資料，并證明該交易事項(xiàng)符合獨(dú)立交易原則。

分析：雖然甲公司對(duì)乙公司的債資比為2.1億元：1億元>2:1,但是甲公司持有乙公司的債券部分，屬于從市場(chǎng)中獨(dú)立第三方處以公允的市場(chǎng)價(jià)格購入，符合獨(dú)立交易的原則，因此該1000萬債券部分無需并入債資比限制的額度中，無需對(duì)此進(jìn)行利息扣除上的納稅計(jì)算調(diào)整。

例3：甲公司投資設(shè)立一家全資子公司乙公司，投資金額為1億元，同時(shí)甲公司對(duì)乙公司借款3億元。乙公司適用所得稅稅率為15%，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，乙公司定期就借款向甲公司支付利息。

分析：雖然甲乙公司之間的債資比超過2:1，但是因?yàn)槟腹炯坠具m用的所得稅稅率25%高于子公司乙公司適用的所得稅率，整體上甲乙公司未降低稅負(fù)（國家層面沒有稅款損失），則可以不受債資比2:1的限制。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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