自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人所得稅如何計算？兩個案例看懂

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2023/03/31 14:04:45　　字體：大小

案例一

2022年10月，正小貝以現(xiàn)金100萬元創(chuàng)辦一家直播業(yè)務(wù)有限公司A公司，于2022年10月15日將100萬元人民幣作為出資款從自己的個人賬戶打款至公司對公賬戶。2023年3月，正小貝以140萬元的價格將100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小李，截止轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓的這家A公司的所有者權(quán)益為140萬元，其中注冊資本為100萬元，未分配利潤和盈余公積合計為40萬元。請計算正小貝因轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅金額。

分析： 正小貝作為出售股權(quán)的一方，應(yīng)繳納個人所得稅40萬×20%=8萬元。

本案例中的正小貝在轉(zhuǎn)讓其自然人股權(quán)時，計算其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的投資成本或股權(quán)原值是100萬元。因此，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：140萬-100萬=40萬。根據(jù)個人所得稅法，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。因此，正小貝因轉(zhuǎn)讓該股權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅40萬×20%=8萬元。

小李作為股權(quán)的受讓方無需針對此筆業(yè)務(wù)計算繳納個人所得稅。

相關(guān)依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

第四條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

案例二

自然人正小保持有B公司50%的股權(quán)，B公司所有者權(quán)益是600萬元，全部為注冊資本。正小保將所持有的股權(quán)全部無償贈送給了諸小士，正小保和諸小士不屬于國家稅務(wù)總局2014年公告第67號文件所列舉的親屬關(guān)系，稅務(wù)認(rèn)為正小保對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額是300萬元，卻無償贈送給諸小士，計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機關(guān)核定正小保的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為500萬元。請計算正小保因轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅金額。

分析： 正小保對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額是300萬元，無償贈送諸小士，且二人不屬于2014年公告第67號文件所列舉的親屬關(guān)系，那么計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，按照稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入500萬元計算，得出正小保的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為200萬元（500-600*50%）。因此，正小保因此筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納個人所得稅=200萬元*20%=40萬元

相關(guān)依據(jù)：

國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告

第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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