母子公司借款是否免征增值稅？

來源: 北京門頭溝稅務(wù) 編輯：那個人 2023/08/01 11:00:55　　字體：大小

母子公司間經(jīng)常發(fā)生拆借資金行為，拆借資金是否免征增值稅？免征增值稅需要滿足什么條件？

母子公司是獨立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的平等經(jīng)營主體，屬于不同的增值稅納稅人，二者間的資金拆借行為，本質(zhì)上是企業(yè)間的資金借貸行為。母子公司資金拆借區(qū)分為無償拆借和有償拆借。

對于無償拆借資金借出方不收取利息

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，借出方屬于無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。但是根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)以及《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號)，自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。母子公司如屬于集團內(nèi)單位，無償拆借資金，借出方免征增值稅。

對于有償拆借資金借出方收取利息

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條和第四十四條規(guī)定，借出方屬于提供貸款服務(wù)，收取利息需要繳納增值稅，并且母子公司間的借款利息需要符合獨立交易原則。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1) 企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2) 企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

因此，母子公司如屬于集團內(nèi)單位且符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件的，借出方免征增值稅。

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