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風(fēng)險(xiǎn)提示:取得預(yù)收款項(xiàng)未按規(guī)定預(yù)繳稅款
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第三條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))第三條規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí),以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā))。部分納稅人對(duì)政策理解不熟悉,存在對(duì)跨市跨省項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,或者收到預(yù)收款時(shí)未預(yù)繳稅款的情形。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握政策規(guī)定,及時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款,同時(shí)要注意:采用不同方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)的預(yù)征率不同。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅;納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),同一地級(jí)市內(nèi)的項(xiàng)目,不需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款,直接在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào);跨市跨省項(xiàng)目,需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款;適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
風(fēng)險(xiǎn)提示:建筑勞務(wù)收入確認(rèn)不及時(shí)
風(fēng)險(xiǎn)描述:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對(duì)稅收政策不熟悉,未區(qū)分會(huì)計(jì)和稅法的收入確認(rèn)原則差異,導(dǎo)致企業(yè)在取得建筑勞務(wù)收入時(shí)未及時(shí)確認(rèn)收入,容易產(chǎn)生稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第二條對(duì)企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法、前提條件、時(shí)間點(diǎn)做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)照規(guī)定,判斷完工進(jìn)度,及時(shí)確定當(dāng)期建筑勞務(wù)收入,避免產(chǎn)生收入確認(rèn)滯后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:缺失合法有效的稅前扣除憑證
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí),該公告第六條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長(zhǎng)、通常會(huì)大量雇傭合同工和臨時(shí)工,對(duì)一些零散的人工費(fèi)用、分包費(fèi)用,部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證,但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除,容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:對(duì)建筑企業(yè)而言,是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證,直接決定了成本費(fèi)用支出。因此,企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開具發(fā)票,同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。對(duì)依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
風(fēng)險(xiǎn)提示:施工過程中產(chǎn)生揚(yáng)塵未按規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅
風(fēng)險(xiǎn)描述:施工揚(yáng)塵是指本地區(qū)所有進(jìn)行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動(dòng)過程中產(chǎn)生的對(duì)大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細(xì)顆粒物等粉塵的總稱,屬于大氣污染物中的一般性粉塵,是《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定的應(yīng)稅污染物。根據(jù)《廣東省稅務(wù)局環(huán)境保護(hù)稅核定征收管理辦法(試行)》(廣東省地方稅務(wù)局公告2018年第4號(hào))規(guī)定,施工揚(yáng)塵采用核定計(jì)算方式征收環(huán)境保護(hù)稅,由于環(huán)境保護(hù)稅開征時(shí)間不長(zhǎng),建筑企業(yè)如果對(duì)政策理解不透,可能導(dǎo)致企業(yè)忽略環(huán)境保護(hù)稅的申報(bào)繳納,產(chǎn)生少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅采用抽樣測(cè)算特征值系數(shù)方式核定征收。建筑企業(yè)應(yīng)按月確定工程量,根據(jù)實(shí)際施工面積計(jì)算揚(yáng)塵排放量,并按季度申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。施工排放揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=(揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚(yáng)塵排放量削減系數(shù))×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當(dāng)量值×適用稅額。其中,一般性粉塵污染當(dāng)量值為4,廣東省確定的適用稅額為1.8,揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)及揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)參照《廣東省環(huán)境保護(hù)廳關(guān)于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物排放量抽樣測(cè)算特征值系數(shù)的公告》(粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號(hào))相關(guān)規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)提示:承租建筑施工設(shè)備取得發(fā)票的項(xiàng)目稅率易出錯(cuò)
風(fēng)險(xiǎn)描述:按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第十六條規(guī)定,納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設(shè)備如腳手架、鉤機(jī)等,若出租方配備了操作人員,應(yīng)取得稅率為9%的增值稅發(fā)票,如對(duì)策把握不準(zhǔn),企業(yè)可能以購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得稅率為13%的增值稅發(fā)票,產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)在承租建筑施工設(shè)備時(shí)應(yīng)注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況,如果出租方負(fù)責(zé)安裝操作應(yīng)按購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)取得增值稅發(fā)票,否則按購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得增值稅發(fā)票。
風(fēng)險(xiǎn)提示:以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第一條規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))第一條,對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大,業(yè)務(wù)鏈復(fù)雜,簽訂建筑施工、工程采購(gòu)、勞務(wù)分包等合同較多,加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低,越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同,容易忽略電子合同的印花稅申報(bào)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中簽訂的電子合同,應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)稅憑證對(duì)應(yīng)的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多,納稅人需要事前準(zhǔn)確掌握相關(guān)法規(guī)條例,避免出現(xiàn)稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票并申報(bào)抵扣
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項(xiàng)目,分別依法選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中,購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)和服務(wù)一般用于多個(gè)項(xiàng)目,可能存在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問題,存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已抵扣的應(yīng)將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出,及時(shí)糾正稅收違規(guī)行為。
風(fēng)險(xiǎn)提示:發(fā)生納稅義務(wù)未及時(shí)申報(bào)繳納增值稅
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)完成的當(dāng)天);先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間按照開票時(shí)間、收款時(shí)間和書面合同約定的付款時(shí)間孰先的原則確認(rèn)。有部分建筑企業(yè)對(duì)政策理解不深,認(rèn)為不收款就不確認(rèn)增值稅收入,由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時(shí)間支付工程款等原因,未按合同約定的付款日期確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)應(yīng)按合同約定的付款時(shí)間,到期后及時(shí)開具發(fā)票,若經(jīng)雙方約定推遲付款時(shí)間的,應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議,按新的付款時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并開具發(fā)票申報(bào)納稅,避免帶來稅款滯納風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:取得虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)描述:建筑企業(yè)的上游供應(yīng)商數(shù)量眾多,成分比較復(fù)雜,部分建筑材料是從農(nóng)民、個(gè)體戶或者小規(guī)模納稅人處購(gòu)買,供應(yīng)商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn),面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票,該部分發(fā)票將無(wú)法抵扣,已抵扣的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票,企業(yè)及其相關(guān)負(fù)責(zé)人還需承擔(dān)刑事責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物或者服務(wù)時(shí)要提高防范意識(shí),主動(dòng)采取必要措施嚴(yán)格發(fā)票審核,審查取得發(fā)票的真實(shí)性,確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務(wù)流”三流一致。對(duì)不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具,若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問,應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款,必要時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。
風(fēng)險(xiǎn)提示:兼營(yíng)與混合銷售未分別核算
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定,納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營(yíng)與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的,容易導(dǎo)致稅率適用錯(cuò)誤,產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務(wù)的銷售額,正確理解混合銷售行為和兼營(yíng)行為的定義,防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:跨省項(xiàng)目人員未辦理全員全額扣繳
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào))第二條規(guī)定,跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。建筑企業(yè)跨省項(xiàng)目若未辦理全員全額扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅,工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該項(xiàng)目核定征收個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:建筑企業(yè)應(yīng)就自身的跨省異地施工項(xiàng)目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得,向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。
風(fēng)險(xiǎn)提示:未按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料
風(fēng)險(xiǎn)描述:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號(hào))規(guī)定,建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),以及為甲供工程或建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。部分建筑企業(yè)對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn),容易錯(cuò)誤選擇計(jì)稅方法,應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的未適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。此外,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))規(guī)定,自2019年10月1日起,提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,不再實(shí)行備案制,相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù),容易忽略留存相關(guān)證明材料。
風(fēng)險(xiǎn)防控建議:在政策允許的范圍內(nèi),納稅人可根據(jù)項(xiàng)目稅負(fù)和發(fā)包方情況,選擇適用一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,企業(yè)應(yīng)注意按規(guī)定強(qiáng)制適用簡(jiǎn)易計(jì)稅情形的不能選擇適用一般計(jì)稅方法。國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目不用再備案,但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?/p>
(一)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;
(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù),留存建筑工程承包合同。
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