企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，常常對(duì)廣告費(fèi)支出、贊助費(fèi)支出和捐贈(zèng)支出區(qū)分不清。從支出這個(gè)單一環(huán)節(jié)看，廣告費(fèi)支出尤其是公益性廣告費(fèi)支出、贊助費(fèi)支出和捐贈(zèng)支出似乎是“無(wú)償”的，但從長(zhǎng)期看，這些支出都是有回報(bào)的，并非都是無(wú)償?shù)摹Ｔ诰唧w的稅務(wù)處理上，三者也有較大的差異。

Z公司成立于2010年，主營(yíng)業(yè)務(wù)為酒、飲料和精制茶制造。2023年1月，為推銷(xiāo)產(chǎn)品，Z公司舉辦了一場(chǎng)新品發(fā)布會(huì)，取得了良好的廣告宣傳效果。為支持當(dāng)?shù)鼐飘a(chǎn)業(yè)發(fā)展，2023年5月，Z公司向縣政府、當(dāng)?shù)厣虝?huì)贊助了價(jià)值20萬(wàn)元的白酒、紅酒。作為一家有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)，Z公司還積極參與公益事業(yè)，于2023年10月通過(guò)公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈(zèng)10萬(wàn)元并且取得合規(guī)的加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。那么，Z公司發(fā)生的廣告費(fèi)支出、贊助費(fèi)支出和捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理呢？

從概念上看，廣告、贊助和捐贈(zèng)是三種不同的活動(dòng)。

廣告是商業(yè)機(jī)構(gòu)為了宣傳自己的產(chǎn)品、服務(wù)、品牌或形象等，通過(guò)報(bào)紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)等各種渠道進(jìn)行推銷(xiāo)的一種手段。根據(jù)目的不同，廣告可分為盈利性廣告和非盈利性廣告。案例中，Z公司組織的新品發(fā)布會(huì)屬于盈利性廣告活動(dòng)。公益性廣告是非盈利性廣告的典型代表。

贊助是一種常見(jiàn)的商業(yè)手段，是企業(yè)或個(gè)人出于宣傳品牌、增加知名度、吸引目標(biāo)受眾等目的，通過(guò)提供經(jīng)濟(jì)、物資或技術(shù)等形式的支持，參與或組織各種文化、體育、商業(yè)等活動(dòng)，例如影視劇的贊助、大型體育賽事的贊助等。案例中，Z公司向縣政府、當(dāng)?shù)厣虝?huì)提供價(jià)值20萬(wàn)元的白酒、紅酒，就是一種贊助行為。

捐贈(zèng)指的是將有價(jià)值的東西無(wú)償?shù)亟o予別人而不索求回報(bào)。這種行為通常出于善意和慷慨，是一種無(wú)私的行為，也是社會(huì)中非常重要的一種互助方式。通常情況下，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)后不得要求受贈(zèng)方在融資、市場(chǎng)準(zhǔn)入、行政許可、占有其他資源等方面創(chuàng)造便利條件，防止出現(xiàn)市場(chǎng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)踐中，企業(yè)的捐贈(zèng)行為可能會(huì)為其贏得客戶和消費(fèi)者的好感，這可以看作無(wú)形的回報(bào)。舉例來(lái)說(shuō)，2023年杭州亞殘運(yùn)會(huì)期間，白象食品股份有限公司給至少460名中國(guó)殘疾運(yùn)動(dòng)員每人捐款1萬(wàn)元的事情受到網(wǎng)友關(guān)注，引發(fā)購(gòu)買(mǎi)白象方便面的熱潮。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)支出、贊助費(fèi)支出和捐贈(zèng)支出的處理同樣有明顯差異。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))進(jìn)一步明確，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以Z公司為例，其在開(kāi)展新品發(fā)布會(huì)過(guò)程中產(chǎn)生的符合條件的廣告費(fèi)用，可以按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。

對(duì)于贊助費(fèi)支出，需要區(qū)分企業(yè)的贊助行為屬于廣告性質(zhì)的贊助還是非廣告性質(zhì)的贊助。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中，在判斷贊助費(fèi)用性質(zhì)時(shí)，通常需要根據(jù)合同內(nèi)容、是否通過(guò)媒介等形式體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)、支付對(duì)象的合法經(jīng)營(yíng)資格以及是否取得相應(yīng)的發(fā)票等因素進(jìn)行綜合考慮。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告性質(zhì)的贊助支出，可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定稅前扣除。在案例中，如果接受Z公司白酒、紅酒贊助的單位需要通過(guò)媒介為Z公司進(jìn)行宣傳且Z公司取得了相關(guān)憑證和證明材料，可能會(huì)被認(rèn)定為帶有廣告性質(zhì)的贊助支出，在此情況下，相應(yīng)費(fèi)用可以列入廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。也就是說(shuō)，通常情況下，企業(yè)未經(jīng)過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的直接捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號(hào))和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長(zhǎng)部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家鄉(xiāng)村振興局公告2021年第18號(hào))規(guī)定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。案例中，Z公司通過(guò)公益性社會(huì)組織向目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)就可以全額稅前扣除。

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