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提供跨境服務(wù):增值稅零稅率政策的適用情形

來源: 中國稅務(wù)報 編輯:那個人 2024/07/22 10:26:41  字體:

國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)顯示,今年以來,我國服務(wù)貿(mào)易保持快速增長,1月—5月,全國服務(wù)貿(mào)易進出口總額30219.6億元,同比增長16%。近期,大多數(shù)提供跨境服務(wù)的企業(yè),比較關(guān)注一個問題:如何合規(guī)適用增值稅零稅率政策?

零稅率政策規(guī)定

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條,中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)等10類服務(wù),以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù),適用增值稅零稅率政策。

零稅率是增值稅稅率的一種,適用于納稅人出口貨物和跨境應稅行為。適用零稅率政策的納稅人,在計算繳納增值稅時,符合規(guī)定的出口貨物和應稅服務(wù)在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅;同時,對這些貨物和應稅服務(wù)購進環(huán)節(jié)包含的進項稅額予以退稅,使出口貨物及應稅服務(wù)以不含稅的價格進入國際市場,更好地參與國際競爭。

適用增值稅零稅率的跨境服務(wù)適用增值稅免稅或退(免)稅政策,具體包括:免征增值稅辦法、免抵退稅辦法、免退稅辦法。

具體來說,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件,境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn),如果屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法,即對出口銷售免征增值稅銷項稅額,出口應退稅額抵減內(nèi)銷應納稅額,出口應退稅未抵減完的部分予以退還。外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法,即對出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,相應的國內(nèi)購進環(huán)節(jié)所發(fā)生的進項稅額予以退還。

為境外單位提供研發(fā)服務(wù)

根據(jù)規(guī)定,向境外單位提供的完全在境外消費的10類服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。當前,我國制造業(yè)產(chǎn)業(yè)體系不斷完善,越來越多的企業(yè)走出國門,為境外單位提供研發(fā)服務(wù)。鑒于此,不少為境外單位提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè),關(guān)注適用增值稅零稅率政策的具體事宜。

例:A生產(chǎn)型設(shè)備制造業(yè)出口企業(yè)為境外B企業(yè)提供的新能源汽車電池管理系統(tǒng)研發(fā)服務(wù)取得的收入,應如何進行增值稅處理?

根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條第(三)項,境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù),可以適用增值稅零稅率政策。其中,“完全在境外消費”是指,服務(wù)的實際接受方在境外,且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

適用增值稅一般計稅方法的A生產(chǎn)型設(shè)備制造業(yè)出口企業(yè),為境外B企業(yè)提供跨境研發(fā)服務(wù),與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān),符合“完全在境外消費”的規(guī)定。據(jù)了解,A企業(yè)6月取得服務(wù)收入800萬美元(不含稅),6月3日(即合同簽訂當月的第一個工作日)的匯率為1:7.1。6月,A企業(yè)的銷項稅額為500萬元人民幣,進項稅額為700萬元人民幣,上期留抵稅額為零。

A企業(yè)為適用增值稅一般計稅方法的生產(chǎn)企業(yè),為B企業(yè)提供的跨境研發(fā)服務(wù),滿足《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》要求,可以適用增值稅零稅率政策免抵退稅辦法。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條明確了增值稅免抵退稅的計算方法,具體分為三個步驟:第一步,計算當期應納稅額。當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額)。第二步,計算當期免抵稅額。當期免抵稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額。第三步,計算當期應退稅額和免抵稅額。當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則當期應退稅額=當期期末留抵稅額,當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額;當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,則當期應退稅額=當期免抵退稅額,當期免抵稅額=0,當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

根據(jù)上述計算步驟,6月,A企業(yè)免抵退稅額為800×7.1×6%=340.8(萬元),本月留抵稅額700-500=200(萬元),按照財稅〔2012〕39號文件規(guī)定,本月出口退稅額200萬元,免抵稅額140.8萬元。


提供航空運輸服務(wù)

國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)顯示,今年1月—5月,我國旅行服務(wù)貿(mào)易進出口同比增長48.4%,成為服務(wù)貿(mào)易第一大領(lǐng)域。高速增長的旅行服務(wù)業(yè)帶動著航空運輸服務(wù)的發(fā)展。航空運輸業(yè)務(wù)如何享受出口退(免)稅呢?

根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條第(一)項,境內(nèi)單位和個人向境外單位提供國際運輸服務(wù),可以適用增值稅零稅率政策。其中,國際運輸服務(wù)具體是指,在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物入境;以及在境外載運旅客或者貨物。符合上述條件,屬于增值稅一般納稅人,且取得國際運輸服務(wù)相關(guān)資質(zhì)的航空公司,可以適用增值稅零稅率政策免抵退稅辦法。

整體來說,航空公司應于首次申報出口退(免)稅前,向主管稅務(wù)機關(guān)提供內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》及相關(guān)資料,辦理出口退(免)稅備案手續(xù)。完成備案之后,航空公司應根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退(免)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號)第十三條,登錄電子稅務(wù)局完成免抵退稅申報,填寫《免抵退稅申報匯總表》,提供免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù),以及增值稅零稅率應稅服務(wù)所開具的發(fā)票等。

2022年,為進一步便利出口退稅辦理,國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第9號)明確,納稅人發(fā)生零稅率跨境應稅行為,不實行備案單證管理。提醒,雖然目前企業(yè)發(fā)生零稅率的跨境應稅行為不實行備案單證管理,但是可以根據(jù)自身情況,做好內(nèi)部的單證保存,方便企業(yè)的內(nèi)部管理。例如,企業(yè)提供增值稅零稅率應稅服務(wù)所開具的發(fā)票,與境外單位簽訂的提供增值稅零稅率應稅服務(wù)的合同,從與之簽訂提供增值稅零稅率應稅服務(wù)合同的境外單位取得的收款憑證等。

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