會計(jì)實(shí)務(wù)

長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則對比

2014-11-21 13:47 來源:正保會計(jì)網(wǎng)校
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  為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,提高企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量和會計(jì)信息透明度,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,財政部于2014年3月13日印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》修訂版(財會[2014]14號),并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,2006年2月15日發(fā)布的原準(zhǔn)則(財會[2006]3號)廢止。

  新舊準(zhǔn)則逐條對比如下(注:新準(zhǔn)則紅色字體為新增內(nèi)容,舊準(zhǔn)則綠色字體為刪除內(nèi)容):

新準(zhǔn)則(財會[2014]14號) 

舊準(zhǔn)則(財會[2006]3號) 

  第一條 為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。     第一條 為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則! 

  第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資,是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

  在確定能否對被投資單位實(shí)施控制時,投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。

  重大影響,是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

  在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。

  










  第五條 重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

  第六條 在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素! 

  第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則:

 。ㄒ唬┩鈳砰L期股權(quán)投資的折算,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。

 。ǘ風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資,以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

  第二條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則:

 。ㄒ唬┩鈳砰L期股權(quán)投資的折算,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。

 。ǘ┍緶(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。


  

  第四條長期股權(quán)投資的披露,適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》! 

  第十七條 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息:

 。ㄒ唬┳庸尽⒑蠣I企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。

 。ǘ┖蠣I企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。

 。ㄈ┍煌顿Y單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。

 。ㄋ模┊(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。

 。ㄎ澹┡c對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債! 

  第五條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

 。ㄒ唬┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

 。ǘ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

  合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。  

  第三條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

 。ㄒ唬┩豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

 。ǘ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本! 

  第六條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

 。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

  (二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定。

  (三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

 。ㄋ模┩ㄟ^債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定! 

  第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

  (一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

  (二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

  (三)投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

 。ㄋ模┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

 。ㄎ澹┩ㄟ^債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定! 

  第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算! 

  第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定,采用成本法核算:

 。ㄒ唬┩顿Y企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

  控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的,被投資單位為其子公司(移至第二條),投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

  投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

  (二)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

  共同控制,是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制,僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的,被投資單位為其合營企業(yè)。

  重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。(對重大影響的描述移至第二條)

  

  第六條 在確定能否對被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時,應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。(本條移至新準(zhǔn)則第二條)

  第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。     第七條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。  

  第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定,采用權(quán)益法核算。

  投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資,其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響,投資方都可以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定,對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入損益,并對其余部分采用權(quán)益法核算! 

  第八條 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定,采用權(quán)益法核算!

  第十條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

  被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值,應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定! 

  第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

  被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值,應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。  

第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益其他綜合收益的份額,分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。

投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資方的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等!

  第十條 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

  第十三條 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。

  第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

  被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資損益! 

  第十二條 投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

  被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)2的虧損分擔(dān)額后,恢復(fù)確認(rèn)收益分享額! 

  第十一條 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

  被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的,投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。  

  第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時,與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

  投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。  

  

  第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價值與賬面價值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的,在編制個別財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的,原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。  

  第十四條 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。  

  第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算,其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理。

  投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的,在編制個別財務(wù)報表時,處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整;處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的,應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。  

  第十四條 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

  第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理,對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。

  已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資,不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的,應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。  

  
  第十七條 處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實(shí)際取得價款之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在處置該項(xiàng)投資時,采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ),按相應(yīng)比例對原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計(jì)處理。     第十六條 處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。  
  第十八條 投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時,投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。     第十五條 按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理;其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資,其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理! 
  第十九條 在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。     
  第二十條 本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。
  
  

 

 

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