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分支機構(gòu)如何計算、繳納企業(yè)所得稅?不少小伙伴在實務(wù)操作中都有所困惑。其實按照下面這五步法進行操作就清楚多了~
第一步
分清需就地分攤繳納
企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號,以下簡稱57號公告)第四條規(guī)定,總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
其中,二級分支機構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書),且總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構(gòu)。
同時,57號公告第十六條規(guī)定,總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)。
注意:有五類二級分支機構(gòu),不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。其中包括:
1. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu);
2. 上年度認定為小型微利企業(yè)的;
3. 當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機構(gòu);
4. 當(dāng)年撤銷的二級分支機構(gòu);
5. 匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)。
第二步
計算各分支機構(gòu)分攤的比例
總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例,三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
具體計算公式為:某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。
第三步
計算各分支機構(gòu)分攤的稅額
匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機構(gòu)間分攤,各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分攤繳納。
第四步
各分支機構(gòu)按期季度預(yù)繳稅款
企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)具體核定。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額,按照57號公告規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳;
在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的,也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,按照57號公告規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,當(dāng)年度不得變更。
第五步
分支機構(gòu)根據(jù)總機構(gòu)年度匯算清繳
情況,分攤應(yīng)繳或應(yīng)退稅額
匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照57號公告規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
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