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?情形一:境內(nèi)法人股東
甲公司是乙公司100%直接控股股東,2019年取得從乙公司的分紅1000萬元,這種股東取得的分紅免征分紅的企業(yè)所得稅。
參考政策:
1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
?情形二:境外自然人股東
自然人甲屬于新加坡國籍人士,也是外資企業(yè)乙公司的股東,2019年取得從乙公司的分紅1000萬元,暫免征分紅的個人所得稅。
提醒1:
不要簡單的認(rèn)為中國籍身份更換一下國籍,就可以享受外籍股東免征個稅的優(yōu)惠。
提醒2:
分紅的企業(yè)是外資企業(yè),而且外資占比必須超過25%以上,用海外的錢投資回境內(nèi),這樣的企業(yè)才是外商投資企業(yè)。
參考政策1:
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號):
二、下列所得,暫免征收個人所得稅
(八)外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。
參考政策2:
《國家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問題的批復(fù)》(匯綜復(fù)(2005)64號),中國公民取得境外永久居留權(quán)后回國投資舉辦企業(yè),參照執(zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè),不享受外商投資企業(yè)待遇。
?情形三:境內(nèi)新三板自然人股東
自然人甲是某掛牌公司乙公司(新三板)的股東,持股期限超過1年,2019年取得從乙公司的分紅1000萬元,免征分紅的個人所得稅。
參考政策:
財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會2019年第78號公告《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》:
現(xiàn)就繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司(以下簡稱掛牌公司)股息紅利差別化個人所得稅政策公告如下:
一、個人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。
個人持有掛牌公司的股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。
?情形四:境內(nèi)自然人股東
王總目前屬于中國國籍人士,擔(dān)任某企業(yè)股東,2019年度分紅1億元,請問應(yīng)代扣分紅所得的個稅是多少?
答復(fù):應(yīng)代扣個稅=1億元*20%=2000萬元
參考政策1:
《個人所得稅法》規(guī)定,利息、股息和紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅,適用比例稅率為20%。
參考政策2:
(國稅函[1997]656號)國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》:
扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入,通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下,收入所有人有權(quán)隨時提取,在這種情況下,扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時,即應(yīng)認(rèn)為所得的支付,應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。
?情形五:個獨或者合伙企業(yè)股東
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
參考政策:
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函〔2001〕84號)文件第二條規(guī)定,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
?情形六:境外公司股東
外資企業(yè)給境外的投資企業(yè)分配股息和紅利是要代扣代繳20%企業(yè)所得稅的,優(yōu)惠稅率10%,有雙邊稅收協(xié)定的適用協(xié)定稅率。
參考政策:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(注:若投資方所在國(或地區(qū))與我國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定中適用低于10%稅率的,按協(xié)定低稅率計征)
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