自從18年固定資產(chǎn)可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)圈就存在兩種聲音：一個(gè)是會(huì)計(jì)處理和所得稅處理一致，都是一次性計(jì)入管理費(fèi)用或者研發(fā)費(fèi)用等；第二派是會(huì)計(jì)處理仍然按照固定資產(chǎn)，每個(gè)月計(jì)提折舊等，只是所得稅的時(shí)候進(jìn)行加計(jì)扣除。

政策理解不到位，容易出大麻煩！

一、扣除政策規(guī)定

1.財(cái)稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

2.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進(jìn)行納稅調(diào)增。

3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時(shí)，不強(qiáng)制要求企業(yè)稅收和會(huì)計(jì)處理一致，允許存在稅會(huì)差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是一樣的）

二、會(huì)計(jì)和稅務(wù)怎么處理

(1)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；

(2)會(huì)計(jì)處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，產(chǎn)生的稅會(huì)差異；

(3)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會(huì)計(jì)工作量，要計(jì)算遞延所得稅負(fù)債）

三、案例說明

某一般納稅人2019年6月1日購進(jìn)專門用于研發(fā)的某設(shè)備， 含稅價(jià)452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。

1.2019年購進(jìn)設(shè)備時(shí)

借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52 （增值稅稅率13%）

貸：銀行存款 452

2.計(jì)提折舊

每年計(jì)提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計(jì)提6個(gè)月（注：投入使用月份的次月起計(jì)算折舊）為20萬元。

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20

貸：累計(jì)折舊 20

期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”科目。

借：研發(fā)費(fèi)用 20

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20

3.所得稅這么調(diào)整

(1)稅務(wù)上2019年按優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會(huì)差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元；

(2)研發(fā)費(fèi)用可以享受75%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400×75%＝300萬元。

(3)A設(shè)備期末賬面價(jià)值＝400－20＝380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝380×25%＝95萬元。

借：所得稅費(fèi)用 95

貸：遞延所得稅負(fù)債 95

四、一次性加計(jì)扣除有時(shí)候并不劃算

對于短期無法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個(gè)正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！

需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個(gè)B超機(jī)花了10萬，當(dāng)時(shí)沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個(gè)胎心監(jiān)護(hù)機(jī)20萬，這個(gè)20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！

五、這樣做的會(huì)計(jì)處理要抓緊調(diào)賬

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：管理費(fèi)用-車輛費(fèi)用 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的！

正確的處理在這：

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：固定資產(chǎn)-汽車 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 1萬元

貸：累計(jì)折舊 1萬元

3月份計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 1萬元

貸：累計(jì)折舊 1萬元

六、納稅申報(bào)表怎么填寫

假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。

則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時(shí)折舊了2個(gè)月計(jì)2萬元。

因此需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

因此第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

如何填寫第一季度所得稅申報(bào)表？

提醒：季報(bào)表上第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報(bào)固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊額大于同期會(huì)計(jì)折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。

本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細(xì)表》（A201020）填報(bào)。

看看季報(bào)表的附表如何填寫？

提醒1：自該固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)本表。

當(dāng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊金額小于稅收折舊金額時(shí)，在月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減，同時(shí)需計(jì)算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報(bào)本表。

提醒2：自固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報(bào)本表。

提醒3：當(dāng)會(huì)計(jì)折舊金額小于等于稅收折舊金額時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。

當(dāng)會(huì)計(jì)折舊金額大于稅收折舊金額時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報(bào)。

如何填寫2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表？

假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個(gè)季度已經(jīng)預(yù)繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時(shí)候需要調(diào)減=36萬元-11萬元=25萬元

七、一次性扣除需要留存什么？

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等。

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