選擇一：股東個人先從公司借款5萬元，再以個人名義給職工。

注意：年底未還，面臨有視同分紅有20%個人所得稅的風險。

選擇二：以工資獎勵補貼形式給。

注意：需要并入當期工資薪金申報個稅，納入社保基數(shù)繳納社保。

選擇三：困難補助形式。

注意：免征個稅，也不需要納入社?；鶖?shù)繳納社保。

參考：①個人所得稅法

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅；四、福利費、撫恤金、救濟金；

②個人所得稅法實施條例

第十四條　稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

選擇一：選擇享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率

企業(yè)所得稅=2000萬元*15%=300萬元

選擇二：享受軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅=2000萬元*25%*50%=250萬元

節(jié)稅：50萬元

參考一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

參考二：《財政部 稅務總局關(guān)于集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳適用政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第29號）規(guī)定，依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2019年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

選擇一：增值稅按照3%%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產(chǎn)    100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

       貸：固定資產(chǎn)清理    39.22萬元

             應交稅費-應交增值稅  1.18萬元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出   20.78萬元

       貸：固定資產(chǎn)清理  20.78萬元

總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費。

選擇二：按照3%%減按2%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產(chǎn)    100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

      貸：固定資產(chǎn)清理    39.22萬元

            應交稅費-應交增值稅  1.18萬元

3、減按2%征收增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅 0.39萬元

      貸：營業(yè)外收入          0.39萬元

4、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出   20.78萬元

     貸：固定資產(chǎn)清理  20.78萬元

總結(jié)：最終繳納增值稅=1.18萬元-0.39萬元=0.79萬元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費。

選擇三：按照3%減按1%征收

1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 60萬元

       累計折舊     40萬元

       貸：固定資產(chǎn)     100萬元

2、收到出售款：

借：銀行存款 40.4萬元

      貸：固定資產(chǎn)清理    40萬元

            應交稅費-應交增值稅  0.4萬元

3、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：

借：營業(yè)外支出   20萬元

      貸：固定資產(chǎn)清理  20萬元

總結(jié)：最終繳納增值稅=0.4萬元

備注：假設(shè)不考慮附加稅等其他稅費。

參考：4月20日北京市稅務局2020年3月征期貨物和勞務稅熱點問題第四個問題：

增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨按規(guī)定減按2%征收的，現(xiàn)在是否可以享受小規(guī)模納稅人復工復業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?

答：可以。

1、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，所以，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。

選擇方式一：資產(chǎn)出售

1、增值稅=（5億元-1億元）*9%=360萬元

2、附加稅費=增值稅360萬元*12%=43.2萬元

3、應納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額-扣除項目金額）×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率=（5億元-1億元-43.2萬元）*60%-（1億元+43.2萬元）*35%=20458.96萬元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元-43.2萬元-20458.96萬元）*25%=4874.46萬元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計：25761.62萬元

選擇方式二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、增值稅=0元

2、附加稅費=0元

3、應納土地增值稅=0萬元

4、企業(yè)所得稅=（5億元-1億元）*25%=1億元

5、印花稅=5億元*0.5‰=25萬元

合計：10025萬元

稅負降低：15736.62萬元

提醒：當公司有大額資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)讓的時候，采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）的方式，稅負大大低于資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）的方式！

參考：1、《土地增值稅暫行條例》第二規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應依照本條例繳納土地增值稅。

土地增值稅的納稅義務人是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、個體工商業(yè)戶以及其他單位和個人。

2、《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知 》財稅(2018 )17號第九條規(guī)定:

在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

3、《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）中印花稅稅目稅率表規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。

選擇一：若該企業(yè)將財政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費用不得扣除，也不能加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=500-100+100=500萬元

該企業(yè)的應納所得稅額=500萬元*25%=125萬元

選擇二：若該企業(yè)將財政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費用稅前扣除，可以加計扣除。

該企業(yè)的應納稅所得額=500-100×75%=425萬元

該企業(yè)的應納所得稅額=425萬元*25%=106.25萬元

節(jié)稅：125萬元-106.25萬元=18.75萬元

總結(jié)：對比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時形成的費用加計扣除。

選擇一：若是按照10年折舊（不考慮凈殘值）：

每年折舊費=1200萬元/10年=120萬

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個月折舊=110萬元

選擇二：若是按照6年在折舊（不考慮凈殘值）

每年折舊費=1200萬元/6年=200萬元

2019年度由于1月份購入從2月份開始折舊

2019年全年11個月折舊=183萬元

總結(jié)：縮短折舊年限每年多折舊==183萬元-110萬元=73萬元；

節(jié)稅=73萬元*25%=18.25萬元。

相關(guān)政策：《財政部 稅務總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告 2019 年第 66 號 ）

一、自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)和《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

根據(jù)財政部 稅務總局公告 2019 年第 66 號文件的規(guī)定,公司 2019 年新購入的固定資產(chǎn)可以加速折舊且你可自行選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。若選擇采取縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；若選擇采取加速折舊方法，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

選擇一：賬務處理

借：應付職工薪酬-福利費 4萬元

      貸：銀行存款              4萬元

注意：有14%稅前扣除的限制！

選擇二：按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補貼，20人*2000元=4萬元，已并入工資申報了個稅。

賬務處理：

借：應付職工薪酬-工資薪金 4萬元

       貸：銀行存款            4萬元

注意：不存在14%稅前扣除的限制。

提醒：建議你公司的交通補貼隨同每月的工資在固定時間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒福@種情況下可以計入“應付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。

若是單獨發(fā)放職工的交通補貼，應計入“應付職工薪酬-福利費”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來稅前扣除。

選擇一：企業(yè)承擔員工工資的個稅，通過“應付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；

賬務處理：

借：應付職工薪酬-工資   100元

      貸：應交稅費-個稅          100元

注意：個稅屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。

選擇二：未通過“應付職工薪酬”科目核算，單獨計入費用的不得從稅前扣除。

賬務處理：

借：管理費用-個稅     100元

       貸：銀行存款             100元

注意：單獨計入管理費的不得從稅前扣除。

參考：按照《國家稅務總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28 號）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！?/p>

選擇一：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬，賬務處理：

借：銀行存款 436萬元

貸：預收賬款  400萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額36萬元

每月分攤收入16.67萬元：

借：預收賬款     16.67萬元

貸：主營業(yè)務收入 16.67萬元

選擇二：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬元（2019-2020年度）。

借：銀行存款 436萬元

貸：主營業(yè)務收入  400萬元

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額36萬元

注意：物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬元，既可以一次性確認收入、也可以分兩年確認收入，你應該根據(jù)你公司實際情況來自行判斷：

（1）若是之前累計虧損的話，建議一次性確認收入，這樣可以彌補以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅；

（2）若是之前沒有累計虧損的話，建議分期確認收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時間。