建筑施工企業(yè)新收入準則修訂了哪些主要內(nèi)容？有哪些變化？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/07/20 14:32:21　　字體：大小

財政部于2017年7月5日發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱：新收入準則）對原收入準則進行修訂，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時《企業(yè)會計準則--建造合同》被廢止。

非上市的施工企業(yè)，在財稅風(fēng)險管控方面，必須對新收入準則精準把握，對其應(yīng)用落到實處，做好新舊收入準則的銜接。那么新收入準則修訂了哪些主要內(nèi)容呢？又有哪些變化呢？

（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

現(xiàn)行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。

新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準。

現(xiàn)行收入準則（2006年）要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。

新收入準則（2017年）打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足當(dāng)前實務(wù)需要。

新收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

【知識點】合同開始日，是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。

（四）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售【注：比如，施工合同的質(zhì)保金】、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

總額法或凈額法，是指按照企業(yè)已收或應(yīng)收對價總額確認收入，還是按照該金額扣除應(yīng)支付給供應(yīng)商的價款后的凈額（或者按照既定的傭金金額或比例）確認收入。無論總額確認收入還是凈額確認收入，均不影響企業(yè)的利潤總額，但對企業(yè)的收入規(guī)模影響較大?！颈热纾偝邪┕ず贤?，對于專項工程專項分包，是總額法還是凈額法確認收入？我們更傾向于總額法確認收入，專項分包屬于分包成本。】

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