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原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品,以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計(jì)劃成本核算。
(一)原材料按實(shí)際成本核算
1.購入環(huán)節(jié)
實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下:
①單貨同到
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
②單到貨未到
單到時(shí):
借:在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
材料驗(yàn)收入庫時(shí):
借:原材料
貸:在途物資
③貨到單未到
月末仍未收到單據(jù)時(shí),材料按暫估價(jià)值入賬:
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回:
借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
貸:原材料
等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
④采用預(yù)付貨款方式采購材料
預(yù)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
收到材料并驗(yàn)收入庫時(shí):
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:預(yù)付賬款
補(bǔ)付貨款時(shí):
借:預(yù)付賬款
貸:銀行存款
(二)原材料采用計(jì)劃成本核算
【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算,其本質(zhì)上還是實(shí)際成本,只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。
設(shè)置的科目:材料采購(采用實(shí)際成本核算無需設(shè)置此科目)、原材料、材料成本差異
基本賬務(wù)處理:
1.按實(shí)際采購成本作如下處理:
借:材料采購(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等)
2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)
借:原材料(計(jì)劃成本)
貸:材料采購(計(jì)劃成本)
3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借:材料成本差異(超支差)
貸:材料采購
或反之(節(jié)約差)
1.購入
借:材料采購【實(shí)際成本】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)【可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】
貸:銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
2.入庫
借:原材料【計(jì)劃成本】
貸:材料采購【實(shí)際成本】
材料成本差異【節(jié)約差異,如為超支差異,則在借方反映】
(三)周轉(zhuǎn)材料的核算
包裝物核算的內(nèi)容:
1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
賬務(wù)處理:
(按計(jì)劃成本核算包裝物,在發(fā)出時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異)
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
2.出租
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
3.出借
借:銷售費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
原材料及周轉(zhuǎn)材料一定程度上都屬于企業(yè)的存貨,更多存貨的核算內(nèi)容歡迎加入《存貨的核算及賬務(wù)處理》,從賬務(wù)處理到存貨清查,從風(fēng)險(xiǎn)自查到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,一站式解決您的問題!點(diǎn)擊進(jìn)入>>
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