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在實(shí)踐中,常常有這樣的情形:公司將自有辦公樓出租一部分。那么,租賃期間所發(fā)生的水電費(fèi)用,該如何向承租方收取?
實(shí)務(wù)中,往往有兩種處理方式,一種是按照轉(zhuǎn)售水電處理,另一種是采取分?jǐn)偡绞教幚?。不同的處理方式,稅?wù)處理和稅負(fù)情況不同,企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況作出選擇。
案例:自有辦公樓部分出租
乙公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。乙公司作為單一承租方,向甲公司租賃房屋作為辦公用房。由甲公司負(fù)責(zé)對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理。甲公司采用公用水電表方式,與乙公司分?jǐn)偲渥赓U合約期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)用。
2019年8月,甲公司取得自來水公司按3%征收率開具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)10300元。
其中,自用水費(fèi)含稅價(jià)格6180元,承租方使用水費(fèi)含稅價(jià)格4120元。取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)稅合計(jì)22600元。
其中,自用電費(fèi)含稅價(jià)格13560元,承租方使用電費(fèi)含稅價(jià)格9040元。
那么,辦公用房在2019年8月發(fā)生的水電費(fèi)支出,甲公司應(yīng)如何向乙公司收取?
方案一:按照轉(zhuǎn)售水電處理
按照規(guī)定,增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費(fèi),可按規(guī)定自開或代開專票。
甲公司按照轉(zhuǎn)售水電,向乙公司收取相應(yīng)的水電費(fèi)用,并開具對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。乙公司以此為稅前扣除憑證,進(jìn)行相應(yīng)處理。
其中,對向乙公司收取的價(jià)稅合計(jì)4120元水費(fèi),甲公司應(yīng)按規(guī)定,開具增值稅專用發(fā)票。
同時(shí),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號)規(guī)定,甲公司為乙公司提供了物業(yè)管理服務(wù),可以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率,計(jì)算繳納增值稅。
此時(shí),甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理:
轉(zhuǎn)售水時(shí),依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票,按照自用部分,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300
其他業(yè)務(wù)成本4120
貸:銀行存款10300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)120
向乙公司收取水費(fèi),并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款4120
貸:其他業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅120
按扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額差額,進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。
借:應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅120貸:其他業(yè)務(wù)成本120
轉(zhuǎn)售電力時(shí),以取得的增值稅專用發(fā)票為扣除憑證,自用部分當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目12000
其他業(yè)務(wù)成本800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600
貸:銀行存款22600
向乙公司收取電費(fèi),并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款9040
貸:其他業(yè)務(wù)收入8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1040
乙公司取得水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票,并據(jù)此作為成本費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。
支付水費(fèi)并取得甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時(shí),按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)120
貸:銀行存款4120
支付電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí),按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1040
貸:銀行存款9040
方案二:采取分?jǐn)偡绞教幚?/strong>
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)的規(guī)定:
出租方采取分?jǐn)偡绞降?,承租方以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中,其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。
甲公司采取分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi),乙公司以甲公司開具的其他外部憑證,作為稅前扣除憑證。此時(shí),甲公司按照代收代付進(jìn)行會計(jì)處理。
代收代付水費(fèi)時(shí),甲公司自用部分,以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目6000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300
其他應(yīng)收款4120
貸:銀行存款10300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)120
向乙公司收取水費(fèi),并提供其他外部憑證。
借:銀行存款4120
貸:其他應(yīng)收款4120
代收代付電費(fèi)時(shí),甲公司自用部分,以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本科目12000
其他應(yīng)收款9040
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600
貸:銀行存款22600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1040
向乙公司收取水費(fèi),并提供其他外部憑證。
借:銀行存款9040
貸:其他應(yīng)收款9040
乙公司以甲公司開具的其他外部憑證,作為稅前扣除憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理。其中,水費(fèi)支出4120元和電費(fèi)支出9040元可在企業(yè)所得稅稅前扣除。此時(shí),乙公司的會計(jì)處理如下:
取得水費(fèi)支出的其他外部憑證,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本科目4120
貸:銀行存款4120
取得電費(fèi)支出的其他外部憑證,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借:管理費(fèi)用等成本科目9040
貸:銀行存款9040
實(shí)務(wù)中,企業(yè)要綜合考慮增值稅納稅人類別、能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素,選擇最適合企業(yè)的方案。
這些都是會計(jì)人員們應(yīng)該具備的基本知識,你都具備了嗎?如果不知道從何學(xué)起,不如看看會計(jì)做賬報(bào)稅私教班(第九季),注冊-建賬做賬-成本費(fèi)用-開票辦稅-8大行業(yè),贈(zèng)用友、金蝶、報(bào)稅開票軟件,還有工作答疑!點(diǎn)擊進(jìn)入>>
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