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備考信息
預(yù)繳、匯繳、清繳雖然都是企業(yè)所得稅繳稅申報方式,但是“繳”的情形并不相同。
以實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)申報為例,三者的區(qū)別主要體現(xiàn)在四個方面:
1、申報階段不同
一般來說,企業(yè)先按季、按月進(jìn)行預(yù)繳,至納稅年度終了再進(jìn)行匯繳申報;
而清算環(huán)節(jié)的清繳是納稅人依法清算時,以清算期間作為一個納稅年度進(jìn)行清算申報。
特別需要注意的是,企業(yè)在納稅年度內(nèi),無論發(fā)生盈利或者虧損,都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表。
2、繳稅期限不同
企業(yè)辦理預(yù)繳,應(yīng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)提交申請;
辦理匯繳則是自年度終了之日起5個月內(nèi)(即每年的5月31日前)或實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi);
清繳環(huán)節(jié)的清繳是在辦理注銷登記前,就其清算所得申報企業(yè)所得稅。
3、計稅依據(jù)不同
一般來說,預(yù)繳稅款是以企業(yè)當(dāng)月或當(dāng)季實際利潤額為基礎(chǔ)進(jìn)行申報,或是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額確定。
匯繳則采取兩種計算方式,一種是直接法,按每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,確定應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計算應(yīng)納稅額;另一種是間接法,以會計利潤進(jìn)行稅會差異調(diào)整,計算得出應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計算應(yīng)納稅額。
清算環(huán)節(jié)的清繳是對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理,即以企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格,減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費,加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。
4、申報表不同
實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè),月度、季度預(yù)繳申報時,應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》;
實行核定征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)月度、季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報時,應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(2020年修訂);
實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人匯繳時,應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》。
需要注意的是,執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),以及?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),應(yīng)使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》進(jìn)行月度、季度預(yù)繳申報和年度匯算清繳申報。
而居民企業(yè)清算,應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》。
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