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居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)如何計(jì)算境外所得抵免限額?
問：居民個(gè)人取得境外所得，應(yīng)如何計(jì)算境外所得抵免限額?
答：我國居民個(gè)人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算，在計(jì)算抵免限額時(shí)采取“分國不分項(xiàng)”原則，具體分為以下三步：
第一步：將居民個(gè)人一個(gè)年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應(yīng)的計(jì)稅方法分別計(jì)算出該類所得的應(yīng)納稅額;
第二步：計(jì)算來源于境外一國(地區(qū))某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于A國的境外所得種類和金額，按照以下方式計(jì)算其抵免限額：
(1)對于綜合所得，按照居民個(gè)人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計(jì)算來源于A國綜合所得的抵免限額;其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告)第三條第(一)項(xiàng)公式計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，對于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等依法單獨(dú)計(jì)稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額;
(2)對于經(jīng)營所得，先將居民個(gè)人來源于A國的經(jīng)營所得依照3號公告第二條規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計(jì)算來源于A國經(jīng)營所得的抵免限額;
(3)對于利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于A國的各項(xiàng)其他分類所得單獨(dú)計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源于A國的其他分類所得的抵免限額。
第三步：上述來源于境外一國(地區(qū))各項(xiàng)所得的抵免限額之和就是來源于一國(地區(qū))所得的抵免限額。
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