處置資產(chǎn)獲得收入在會計與稅務(wù)處理方面有什么差異？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/10/23 14:28:27　　字體：大小

會計工作在會計處理與稅務(wù)處理方法上有些差異，所以造成了不同的處理方法，今天我們就先來了解一下處置資產(chǎn)在稅務(wù)與會計上有什么差別吧！

稅法規(guī)定：

內(nèi)部處置資產(chǎn)：不確認(rèn)收入

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

【注】若分支機(jī)構(gòu)在境外則按視同銷售處理。

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變所有權(quán)的用途

外部處置資產(chǎn)：按視同銷售確認(rèn)收入

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應(yīng)酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【注】視同銷售收入按照公允價值確定（總局公告2016年80號）。

會計規(guī)定：

內(nèi)部處置資產(chǎn)，稅會基本一致，都不確認(rèn)收入；但是外部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅上都按照視同銷售確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅主要看貨物所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上根據(jù)資產(chǎn)用途的不同進(jìn)行分別處理，用于市場推廣的確認(rèn)銷售費(fèi)用，用于交際應(yīng)酬的確認(rèn)管理費(fèi)用，對外捐贈的確認(rèn)營業(yè)外支出，會計上主要看經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。所以產(chǎn)生稅會差異，需要納稅調(diào)整。增值稅主要看貨物是否發(fā)生流轉(zhuǎn)。

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【案例】可口可樂公司用一批可樂對外進(jìn)行市場推廣，無償贈送給客戶使用。該批可樂成本為1000萬元，市場價格為2000萬元，則應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額為多少？

【案例分析】錯誤的做法：只按照視同銷售應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的思路納稅調(diào)增了2000萬元，導(dǎo)致多繳稅1000×25%＝250（萬元）。

會計處理：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1260

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260

稅法規(guī)定：無償對外贈送貨物，在增值稅和企業(yè)所得稅中都應(yīng)當(dāng)按照視同銷售處理，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增銷售收入2000萬元；然后，視同銷售的含稅價都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為稅法上的銷售費(fèi)用，相當(dāng)于按照市場價格銷售的錢都捐贈出去了，但是會計上只確認(rèn)了銷售費(fèi)用1000＋2000×13%＝1260（萬元），所以，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增銷售費(fèi)用2000×1.13－1260＝1000（萬元），因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整＝2000－1000＝1000（萬元）。在納稅申報表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的是收入和銷售費(fèi)用項目，不需要調(diào)增成本。

【案例】甲公司為一家生產(chǎn)復(fù)合地板的企業(yè)，以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復(fù)合地板500平米通過當(dāng)?shù)卣栀浗o該市的一所希望工程學(xué)校。該地板的售價為每平米460元（不含稅），另外本公司在裝修辦公樓過程中領(lǐng)用了100平米同樣的復(fù)合地板，不考慮進(jìn)項稅額和其他因素。

【案例分析】按照增值稅和所得稅有關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于捐贈視同銷售，用于辦公室裝修不視同銷售。

應(yīng)納增值稅＝500×460×13%＝29900（元）；

應(yīng)納企業(yè)所得稅500×（460－300）×25%＝20000（元）。

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