注意!合同里隱藏不少稅收信息,注意要細(xì)摳涉稅條款
現(xiàn)象:面對(duì)稅率調(diào)整,不少企業(yè)適應(yīng)起來很從容
面對(duì)此次增值稅稅率下調(diào),一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員顯得十分從容,相關(guān)工作推進(jìn)得有條不紊。深入了解之后才知道,這些企業(yè)簽署的交易合同里都有“秘密”。
4月1日前后,與有些企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)忙得焦頭爛額不同,中國(guó)德力西控股集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱德力西)稅務(wù)部經(jīng)理李曉麗與她帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì),按部就班地進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整,為迎接增值稅改革做好了準(zhǔn)備。原來,在德力西集團(tuán)及下屬子公司簽訂合同的整個(gè)過程中,李曉麗及其團(tuán)隊(duì)就一直參與其中,并高度關(guān)注合同中的涉稅條款。由于對(duì)企業(yè)經(jīng)銷合同中的涉稅問題約定得比較明確,她只需按部就班地合規(guī)辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù),就能輕松完成自己的本職工作,不用花費(fèi)精力“事后滅火”。說到這里,她臉上洋溢著自信的笑容。
在這方面,浙江力諾流體控制科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱力諾流體)財(cái)務(wù)經(jīng)理徐冰慈很有體會(huì)。她的經(jīng)驗(yàn)是:加強(qiáng)合同中的涉稅條款管控,能幫助企業(yè)有效享受減稅降費(fèi)紅利,避免合同糾紛。據(jù)她介紹,力諾流體與供應(yīng)商簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中,均明確了增值稅稅率,并明確約定:在稅率調(diào)整政策發(fā)布前已經(jīng)簽訂了采購(gòu)合同,但4月1日后交付并開具發(fā)票的,按原適用稅率計(jì)算增值稅。徐冰慈說,由于加強(qiáng)了采購(gòu)合同中涉稅條款的整體把控,力諾流體與供應(yīng)商順利地進(jìn)行了結(jié)算,減少了溝通成本,有效避免了合同糾紛。
對(duì)于合同控稅,浙江正泰電器股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正泰)也十分重視。該公司財(cái)務(wù)部稅務(wù)管理總經(jīng)理潘建秀告訴記者,作為一家大企業(yè)的稅務(wù)管理工作者,近年來,她和她的團(tuán)隊(duì)十分關(guān)注政策的最新變化。鑒于稅收政策調(diào)整會(huì)給企業(yè)帶來一系列重要影響,正泰從年初起就在合同中寫明保障性條款:“如因國(guó)家稅制改革引發(fā)增值稅稅率變化,本合同應(yīng)適用調(diào)整后最新稅率,合同原約定的價(jià)格不因稅率變化而改變?!?/strong>
對(duì)此,北京華政稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)仉喜林分析,實(shí)務(wù)中,合同具體怎么簽,涉稅條款如何約定,將對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。舉例來說,合同總價(jià)款在經(jīng)濟(jì)合同中的體現(xiàn)往往有兩種方法——“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”。前者在繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù),是含增值稅金額的合同總價(jià)格,即增值稅金額需要繳納印花稅;后者在繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)則是不含增值稅的合同金額。因此,利用合同的具體涉稅條款,能幫助企業(yè)合理降低稅收負(fù)擔(dān)?!爸匾暫贤囟惖钠髽I(yè),在任何稅種的改革中,都相對(duì)更從容一些?!必胂擦终f。
分析:重視合同管稅,有利于合規(guī)控制稅收成本
肖太壽說,經(jīng)濟(jì)合同決定了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程,合同中約定的付款方式、付款時(shí)間以及發(fā)票開具等各個(gè)細(xì)節(jié),將影響企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,進(jìn)而決定企業(yè)的賬務(wù)處理方式和稅務(wù)處理方式。所以,對(duì)企業(yè)來說,企業(yè)的稅收,不是財(cái)務(wù)做賬做出來的,而是做業(yè)務(wù)做出來的。合同簽對(duì)了,不僅能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的,而且能有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
肖太壽舉例說,比如房地產(chǎn)企業(yè)常會(huì)發(fā)生的從電梯生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買電梯和安裝服務(wù)。對(duì)這些企業(yè)來說,簽訂合同的方法不同,稅負(fù)可能會(huì)存在差異。常見的方法是,電梯生產(chǎn)企業(yè)與房地產(chǎn)公司簽訂一份合同,并在合同中分別注明電梯設(shè)備價(jià)、電梯安裝服務(wù)價(jià)。在這種情況下,電梯生產(chǎn)企業(yè)可分別核算電梯設(shè)備價(jià)款和設(shè)備安裝價(jià)款的銷售額,分別適用13%的增值稅稅率和3%的征收率。
實(shí)踐中,企業(yè)還可以采用兩種方法。一種方法是:雙方簽訂兩份合同,即一份電梯銷售合同和一份電梯安裝服務(wù)合同。在這種情況下,電梯設(shè)備價(jià)款適用13%的增值稅稅率,安裝服務(wù)價(jià)款適用3%征收率。另一種方法是:雙方僅簽訂一份合同,且合同價(jià)款中包含了安裝費(fèi)用,并未分別明確電梯價(jià)和安裝價(jià)。在這種情況下,房地產(chǎn)企業(yè)可獲得電梯生產(chǎn)企業(yè)依照合同總價(jià)款,按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票?!敖Y(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,幾種方法一對(duì)比就知道,在合規(guī)的前提下,哪種方法更節(jié)稅?!?/span>肖太壽說。
對(duì)此,協(xié)信控股(集團(tuán))有限公司稅務(wù)高級(jí)總監(jiān)汪道平也深有感觸。他說,合同中的各個(gè)細(xì)節(jié),都可能對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生重要影響。以股權(quán)收購(gòu)為例,企業(yè)要適用特殊性稅務(wù)處理需要滿足“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額,不低于其交易支付總額的85%”等條件。實(shí)操中,有的企業(yè)在交易過程設(shè)計(jì)中,征求了稅務(wù)部門的意見以適用特殊性稅務(wù)處理,可在合約擬定中卻忽視了稅務(wù)審核,對(duì)支付對(duì)價(jià)比例和方式作了修改,最后,因?yàn)轶w現(xiàn)在交易合約中的現(xiàn)金支付等非股權(quán)支付對(duì)價(jià)超過了15%,不能滿足特殊性稅務(wù)處理的硬性條件,股權(quán)收購(gòu)的稅收成本因此大幅增加。
“收購(gòu)和并購(gòu)合約中的稅費(fèi)承擔(dān)條款尤其要高度重視?!蓖舻榔秸f,在交易進(jìn)行之前,如企業(yè)對(duì)交易數(shù)據(jù)測(cè)算有誤或未考慮到某些重要因素,很有可能導(dǎo)致稅收成本偏離預(yù)期,進(jìn)而導(dǎo)致交易無法順利推進(jìn)甚至面臨訴訟,功虧一簣。因此,企業(yè)需要在合同簽訂前,對(duì)涉稅條款進(jìn)行詳盡而嚴(yán)密的梳理和審核,作出盡可能最優(yōu)的安排。
提示:加強(qiáng)后續(xù)管理,確保合同條款真正“落地”
在實(shí)踐中,不少企業(yè)簽署完合同之后便將其束之高閣,缺少必要的后續(xù)管理。對(duì)此,肖太壽直呼“不可取”。
記者在采訪中了解到,為銷售建材,甲公司購(gòu)買了一間臨街商鋪,價(jià)值150萬元。開發(fā)商承諾,只要客戶買商鋪,就可以承擔(dān)其契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí),雙方約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān)。甲公司按合同約定付清了所有房款,但開發(fā)商并沒有履行承諾,及時(shí)代替甲公司繳納契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)。不久后,甲公司辦理房產(chǎn)證時(shí),被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳契稅6萬元、印花稅0.45萬元和滯納金5000多元。甲公司以合同中約定由開發(fā)商包稅為由,拒絕繳納稅款。最后,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定,從甲公司銀行賬戶劃轉(zhuǎn)了相關(guān)的稅款和滯納金,還對(duì)其處以罰款。
“實(shí)務(wù)中,這樣的情形并不少見?!蓖舻榔浇榻B,不少納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為,只要簽訂了包稅合同便萬事大吉,事實(shí)并非如此。汪道平認(rèn)為,甲公司與開發(fā)商簽訂的稅費(fèi)承擔(dān)協(xié)議,在合同法層面是有效的,但甲企業(yè)不能以此規(guī)避自身的納稅義務(wù)。甲公司作為購(gòu)房者,是法定的契稅、印花稅納稅義務(wù)人,不因合同約定而免除相應(yīng)的納稅義務(wù)。當(dāng)開發(fā)商沒有幫甲公司繳納稅款時(shí),責(zé)任人是稅法上的納稅義務(wù)人(即甲公司),而不是開發(fā)商。
那么,如何才能有效規(guī)避合同簽署后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?肖太壽結(jié)合上述案例分析,簽訂合同后,甲公司如果能夠及時(shí)進(jìn)行后續(xù)管理,完全可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。他說,甲公司在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后,一方面,應(yīng)及時(shí)督促開發(fā)商繳納其在合同中承諾的鋪面契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),繳納完畢后,再付清鋪面的購(gòu)買價(jià)款;另一方面,應(yīng)該憑經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案,讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解,沒有及時(shí)繳納稅款并非主觀故意。
“如果甲公司有合同控稅的意識(shí),還可以有更好的選擇?!毙ぬ珘鄹嬖V記者,甲公司可以在經(jīng)濟(jì)合同中明確約定:鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開發(fā)商承擔(dān),由甲公司支付價(jià)款時(shí)代收代繳。這樣,甲企業(yè)在支付開發(fā)商價(jià)款時(shí),就可以先扣除掉相應(yīng)稅款,再在繳納完相關(guān)稅費(fèi)后,憑有關(guān)完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗懿块T去辦理過戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。
汪道平表示,合同簽訂后,在具體執(zhí)行中,可能因各種情況會(huì)發(fā)生變更,會(huì)對(duì)事前設(shè)計(jì)的稅務(wù)安排方案造成一定影響,這就需要稅務(wù)管理人員參與其中,分析利弊,及時(shí)作出調(diào)整,不要等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成再去補(bǔ)救。
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