增值稅加計(jì)抵減，不要讓“餡餅”變成“陷阱”

來源: 正和智參編輯：張美好 2019/06/25 09:14:41　　字體：大小

《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）?！?

這個(gè)政策對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是個(gè)大利好。

但是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司4月19日明確：“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記‘應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅’等科目，按實(shí)際納稅金額貸記‘銀行存款’科目，按加計(jì)抵減的金額貸記‘其他收益’科目?！?

這時(shí)，很多財(cái)務(wù)人員反應(yīng)過來，加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“其他收益”，雖然增值稅少交了，但是企業(yè)所得稅卻多交了。

這說明，增值稅加計(jì)抵減的政策并不是“百利而無一害”的，在某些特殊情況下，這個(gè)“餡餅”有可能變?yōu)椤跋葳濉薄?

【例】甲公司是A市一家從事信息技術(shù)服務(wù)公司，職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額4000萬元。2019年全年銷項(xiàng)稅額為650萬元，進(jìn)項(xiàng)稅500萬元（其中4-12月進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元），2019年利潤總額320萬元（其中，計(jì)入“其他收益”的加計(jì)抵減額為40萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)），試計(jì)算甲公司2019年應(yīng)交增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。

應(yīng)交增值稅=650-500-400×10%=110萬元

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=110×（7%+3%+2%）=13.2萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=320×25%=80萬元

合計(jì)=110+13.2+80=203.2萬元

如果我們換一個(gè)思路，假設(shè)沒有使用加計(jì)抵減政策，上例中甲公司的應(yīng)納稅額又是一種什么情況呢？

應(yīng)交增值稅=650-500=150萬元

應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=150×（7%+3%+2%）=18萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=100×20%×25%+[（320-40）-100]×20%×50%=23萬元

合計(jì)=150+18+23=191萬元

少繳稅=203.2-191=12.2萬元

也就是說，加計(jì)抵減政策不但沒有讓甲公司達(dá)到減稅的目的，反而多交了12.2萬元的稅款。

因此，不是所有的企業(yè)都適合這一政策，如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額剛好處于接近300萬元的區(qū)間，使用這一政策時(shí)就要格外謹(jǐn)慎，最好進(jìn)行詳細(xì)的測算。否則，很可能讓“餡餅”變成“陷阱”。

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