小規(guī)模納稅人免征增值稅政策熱點問題解答（三）——轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人篇

來源: 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局編輯：張美好 2019/07/12 09:40:44　　字體：大小

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為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，對納稅人關(guān)心的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策熱點問題解答如下，供學習參考。

小規(guī)模納稅人增值稅免征

1. 營改增小規(guī)模納稅人因銷售額超500萬元，申請登記為一般納稅人，若在2019年申請轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月銷售額未達500萬元，還可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答復(fù)：按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。這里可辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，既包括原增值稅納稅人，也包括營改增納稅人。所以，如果納稅人符合以上條件，是可以辦理轉(zhuǎn)登記的。

2. 2018年企業(yè)曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來又登記為一般納稅人，請問2019年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答復(fù)：可以。部分納稅人在2018年先申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，仍可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但該納稅人2019年如果再登記為一般納稅人的則不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

3. 適用增值稅差額征稅政策的勞務(wù)派遣公司，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算？

答復(fù)：累計銷售額的計算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規(guī)定執(zhí)行，即包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)稅行為的有差額扣除項目的納稅人，其累計銷售額按差額扣除前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入累計銷售額。

4. 國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條，規(guī)定的轉(zhuǎn)登記條件中“累計銷售額未超過500萬”，那么免稅銷售額是否計入累計銷售額范圍？

答復(fù)：累計銷售額包括免稅銷售額。

5. 2018年9月注冊成立的公司，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過500萬，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答復(fù)：按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2019年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。因此，該納稅人可以根據(jù)實際經(jīng)營期月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算出12個月（4個季度）的應(yīng)稅銷售額，以此判斷是否符合轉(zhuǎn)登記條件。

6. 加油站是否可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）規(guī)定，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。因此，從事成品油銷售的加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

7. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制？

答復(fù)：無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。

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