境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理有什么要求？

來(lái)源: 小陳稅務(wù) 編輯：張美好 2019/07/16 17:04:18　　字體：大小

稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理有什么要求？

（1）應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證

A．對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒(méi)有按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。

B.對(duì)方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記，無(wú)法日常開(kāi)具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開(kāi)發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購(gòu)廢舊物資，這些單位無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，要么代開(kāi)，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

C.對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門(mén)規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個(gè)人銷(xiāo)售額超過(guò)上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

（2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出、向法院支付的訴訟費(fèi)用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：

A.對(duì)方為單位。企業(yè)以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對(duì)方為個(gè)人。企業(yè)以?xún)?nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

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