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我公司主要從事境內(nèi)外咨詢服務(wù),屬增值稅一般納稅人,適用出口跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅政策。2019年4月,發(fā)生境內(nèi)咨詢服務(wù)收入200萬元,境外咨詢服務(wù)免稅收入300萬元(完全在境外消費(fèi)),并按規(guī)定辦理了“跨境應(yīng)稅行為免稅備案”,當(dāng)期勾選進(jìn)項(xiàng)稅10萬元并進(jìn)行了抵扣,但進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分,應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%,在2018年4月至2019年3月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重超過50%,符合2019年適用“加計(jì)抵減”政策。請(qǐng)問:“加計(jì)抵減”稅款及應(yīng)納稅額如何計(jì)算?
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,用于抵減應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。如果納稅人發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,不得計(jì)提“加計(jì)抵減額”,需要在其予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。對(duì)于有外銷免稅業(yè)務(wù)的納稅人,由于出口免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出,不參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。因此,對(duì)于出口免稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得計(jì)提加計(jì)抵減額,需要準(zhǔn)確核算“不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額”,從“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中剔除,以確保當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額基數(shù)的準(zhǔn)確性。如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能準(zhǔn)確劃分核算的,則出口直接對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額;如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分,應(yīng)按以下公式劃分,不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。你公司的條件符合“加計(jì)抵減”政策,由于有出口免稅業(yè)務(wù),因此應(yīng)當(dāng)按以下步驟計(jì)算:
第一步:確認(rèn)“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定,需計(jì)算“免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=10×300÷(300+200)=6(萬元)。該6萬元需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,故當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(勾選確認(rèn))-當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10-6=4(萬元)。
第二步:計(jì)提“當(dāng)期加計(jì)抵減額”。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元(已剔除外銷免稅業(yè)務(wù)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額),故計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=4×10%=0.4(萬元)。
第三步:核算實(shí)際應(yīng)納稅額。抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200×6%-4=8(萬元)。當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅額=抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=8-0.4=7.6(萬元)。
第四步:根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))的相關(guān)規(guī)定,該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為:
當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),
借:主營業(yè)務(wù)成本 6
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6
實(shí)際繳納增值稅時(shí),
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8
貸:其他收益 0.4
銀行存款 7.6
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