中秋佳節(jié)臨近，很多公司已經(jīng)陸續(xù)給員工發(fā)放中秋福利！中秋節(jié)員工福利的稅務(wù)又應(yīng)該怎樣處理呢，一起來看看！

每個員工1000元的過節(jié)費

這樣發(fā)放更有利！

對于發(fā)過節(jié)費的企業(yè)，怎樣發(fā)最劃算？累的還是財務(wù)，來看看具體情況。

發(fā)放方式一：福利費的形式

支付100個職工每人1000元過節(jié)費：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費  10萬元

       貸：銀行存款  10萬元

提醒：

1、 人人有份的現(xiàn)金性補貼應(yīng)并入當(dāng)期工資薪金所得代扣個人所得稅；

2、 企業(yè)發(fā)生的福利費稅前扣除是有限額的，按照工資總額的14%作為限額來稅前扣除，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)增。

發(fā)放方式二：工資薪金的形式

并入工資一起發(fā)放100個職工每人1000元過節(jié)費：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資  10萬元

       貸：銀行存款  10萬元

提醒：

1、 該10萬元過節(jié)補貼屬于工資薪金所得應(yīng)代扣個人所得稅；

2、 合理的工資薪金準(zhǔn)予在所得稅前全部扣除。

總結(jié)：通過以上比較看出，工資薪金的形式比福利費的形式將會對企業(yè)更有利，避免出現(xiàn)企業(yè)所得稅前限額扣除的風(fēng)險。

政策參考一：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

政策參考二：

根據(jù)國稅函〔2009〕3號通知第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

政策參考三：

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)

政策參考四：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)中秋節(jié)發(fā)購物卡

正確的財稅處理方式！

中秋節(jié)公司給員工發(fā)月餅

這么做賬當(dāng)心多繳稅！

無月餅不中秋。所以很多企業(yè)還是選擇給員工發(fā)放月餅作為節(jié)日福利！但企業(yè)在發(fā)福利的同時，也別忘了考慮“月餅稅”。

一、 個人所得稅

案例一：

某公司中秋給每個員工發(fā)放價值500元月餅1盒，假設(shè)員工小C稅前工資為10000元，五險一金及各類扣除合計1550元：

平時個稅=（10000-5000-1550）*3%=103.5元

發(fā)放月餅后個稅=（10000+500-5000-1550）*3%=118.5元

多發(fā)放了500元月餅，員工需要多繳納個稅15元，這也就是傳聞中的“月餅稅”。

案例二：

某公司中秋節(jié)舉辦賞月晚會活動，采購了一批月餅用于活動集體品嘗。由于這批月餅屬于集體福利，不需要代扣代繳個人所得稅。

案例三：

某公司中秋節(jié)給自然人客戶贈送價值500元月餅1盒，用于維護客戶關(guān)系，屬于業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

案例四：

某公司中秋節(jié)給企業(yè)客戶贈送價值500元月餅1盒，用于維護客戶關(guān)系，屬于業(yè)務(wù)招待費。

企業(yè)發(fā)放的月餅福利若是給到員工個人，需要計入工資薪金總額，合并繳納個人所得稅；但對于公司集體享受的、非現(xiàn)金方式且無法分割至個人的福利，原則上不征收個人所得稅，計入福利費；企業(yè)贈送給自然人客戶的月餅需要注意幫其代扣代繳個人所得稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

第六條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；

二、 增值稅

外購月餅：

無論是發(fā)放給員工個人還是集體福利，本質(zhì)上都是職工福利。福利費和業(yè)務(wù)招待費即便取得增值稅專用發(fā)票，即便認(rèn)證也不得抵扣，需轉(zhuǎn)出進項稅，建議取得增值稅普通發(fā)票。

自制月餅：

無論是發(fā)放給員工個人、集體福利還是贈送客戶，都視同銷售確認(rèn)收入繳納增值稅

政策依據(jù)：

財稅（2016）36號規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

三、 企業(yè)所得稅

外購月餅：

無論是用于職工福利還是業(yè)務(wù)招待，企業(yè)所得稅法都視同銷售要求確認(rèn)收入，在年終匯算清繳時申報，繳納企業(yè)所得稅。

還需注意的是福利費和業(yè)務(wù)招待費均有扣除限額，超過部分調(diào)增繳納企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)生的福利費支出，不超過工資薪金總額14%部分是準(zhǔn)予稅前扣除；業(yè)務(wù)招待費可按發(fā)生額60%稅前扣除，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。

自制月餅：

增值稅和企業(yè)所得稅法均視同銷售確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）對實施條例規(guī)定的視同銷售做了細(xì)化性的規(guī)定：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

會計做購物卡賬務(wù)處理

一不小心招來風(fēng)險！

很多企業(yè)還會通過團購購物卡等方式給員工發(fā)些福利。但做個購物卡的賬務(wù)處理，也能惹來風(fēng)險，你們注意到了嗎？

政策是這樣的

從《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）的規(guī)定來看，在預(yù)付卡的整個業(yè)務(wù)流程中，都無法開具增值稅專用發(fā)票，那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。

1、 企業(yè)購買預(yù)付卡，僅能從售卡方或支付機構(gòu)取得普通發(fā)票，無法取得專用發(fā)票，項目是“預(yù)付卡銷售和充值”，也就是說，從發(fā)票上可以開出企業(yè)購買了預(yù)付卡，隨之而來就是“預(yù)付卡”實務(wù)涉稅問題，如果是發(fā)放了，是否屬于福利費、業(yè)務(wù)招待費等企業(yè)所得稅稅前扣除，是否代扣代繳個稅（發(fā)給員工作為福利費需要代扣代繳個稅），是否涉及商業(yè)賄賂等問題；如果用預(yù)付卡消費，又無法取得專票，也就無法抵扣進項稅。

鄭重提醒，金稅三期上線，可“隨時”知道哪家企業(yè)購買了預(yù)付卡！

2、 持卡消費后，銷售方或特約商戶也不得向持卡人開具增值稅發(fā)票，那就意味著持卡人的購卡金額無法抵扣進項稅。

購物卡入賬案例：

2019年8月11日某某公司在中秋節(jié)前大量購買購物卡100張，每張面值5000元，金額50萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

8月會計的賬務(wù)處理如下：

借：管理費用-其他 50萬元

       貸：銀行存款 50萬元

提醒：以上賬務(wù)處理是錯誤的！

購物卡入賬風(fēng)險：

1、 “金稅三期”系統(tǒng)會第一時間監(jiān)控到你公司購買了100張大面值的購物卡，用來干什么？對于突然異常增加的大額費用容易帶來預(yù)警評估的風(fēng)險！

2、 該項費用并未實際發(fā)生，存在不得在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險；

3、 購買的購物卡若是用來發(fā)放員工的，屬于福利費，存在代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險；

4、 若是購買的購物卡若是用來送禮的，屬于業(yè)務(wù)招待費，更存在代扣代繳20%個人所得稅的風(fēng)險，并且還有涉嫌商業(yè)賄賂、行賄受賄的風(fēng)險！

購物卡正確入賬方法：

1、 公司購卡時會計分錄

借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡 50萬

       貸：銀行存款 50萬

提醒：取得開具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。

2、 公司持卡消費時會計分錄

借：管理費用、固定資產(chǎn)等（根據(jù)實際支出情況來列支科目）

       貸：其他應(yīng)收款——預(yù)付款

提醒：不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。

提前祝大家中秋愉快，以上會計處理希望能夠幫助大家參考！

來源：郝老師說會計，勞達財稅，黑龍江稅務(wù)、稅政第一線，財稅職場。

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