注意啦！前方一大波增值稅政策正在接近ing~國家稅務(wù)總局公告2019年第31號學(xué)習(xí)筆記送給你。

2019年是深化增值稅改革的一年，旅客運(yùn)輸服務(wù)納稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍之內(nèi)、進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策出臺、增量留抵稅額準(zhǔn)予退還……稅收政策執(zhí)行過程中，遇到一些不明確的爭議問題。為統(tǒng)一征管口徑，便于納稅人執(zhí)行，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，對相關(guān)問題進(jìn)行了明確。給總局點(diǎn)贊，我們也要迅速學(xué)習(xí)起來。

一、 關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱"國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)"，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（二）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方"名稱""納稅人識別號"等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

【說明】2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法如下表所示：

【提示】

（1）未取得上述合法扣稅憑證的旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（2）用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面的旅客運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【解讀】

1. 明確國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣范圍

《公告》明確，允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

2. 明確旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票的開具要求

增值稅電子普通發(fā)票通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具，可以選擇開具給個(gè)人或單位。《公告》明確了納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以增值稅電子普通發(fā)票作為抵扣憑證的相關(guān)要求。即納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方"名稱"、"納稅人識別號"等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致。

【提示】該政策要求，納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅電子普通發(fā)票，必須選擇將發(fā)票開具給單位才能抵扣。

下圖示中發(fā)票左上方購買方名稱和納稅人識別號，要與抵扣的納稅人一致。開票日期為2019年4月1日以后。

公告雖然未強(qiáng)調(diào)專用發(fā)票，但專用發(fā)票的要求與電子普通發(fā)票的要求一致，必須開具給單位才能抵扣。

3. 明確旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的銜接

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，自2019年4月1日起，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。遵循納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本原則，《公告》明確，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得現(xiàn)行合法有效的增值稅扣稅憑證抵扣的增值稅稅額。其中，以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票的開具時(shí)間應(yīng)為2019年4月1日及以后。

二、 關(guān)于加計(jì)抵減

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條關(guān)于加計(jì)抵減政策適用所稱"銷售額"，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。

稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（二）2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

（三）經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。

【說明】自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減的具體方法學(xué)習(xí)可以參考以下解讀的第七條：

政策執(zhí)行過程中遇到的最大問題是如何判定企業(yè)是否符合加計(jì)抵減的條件。政策規(guī)定提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策。其中銷售額的確認(rèn)口徑存在爭議，且規(guī)定了較為復(fù)雜的銷售額比重的計(jì)算方法，具體操作過程中遇到一些問題。

【解讀】

1. 明確適用加計(jì)抵減政策的銷售額定義

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可按規(guī)定適用加計(jì)抵減政策?！豆妗访鞔_，參與計(jì)算適用加計(jì)抵減政策的"銷售額"，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。同時(shí)明確，稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

【提示】銷售額的范圍基本上和我們常見的一般納稅人登記中"年應(yīng)稅銷售額"的確定方法一致。注意"營改增"采用差額納稅的，是以差額后的銷售額計(jì)算確定使用加計(jì)抵減政策。這一點(diǎn)和一般納稅人登記中"年應(yīng)稅銷售額"的確定方法不同，但是與小微企業(yè)月銷售額10萬元以下免稅的銷售額確認(rèn)方法一致，需要注意區(qū)分。

2. 確定計(jì)算銷售額比重時(shí)，暫無銷售收入的納稅人如何適用加計(jì)抵減政策

納稅人以一定時(shí)間區(qū)間內(nèi)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額占比是否超過50%確定適用加計(jì)抵減政策。對納稅人在上述區(qū)間內(nèi)銷售額為零的特殊情形，應(yīng)如何適用加計(jì)抵減政策，《公告》進(jìn)行了明確。具體為：

（1）2019年3月31日前設(shè)立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策；

（2）2019年4月1日后設(shè)立，且自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零的納稅人，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

【說明】適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策的銷售額比重計(jì)算方法可以歸納為下表的內(nèi)容，每個(gè)年度，納稅人均需計(jì)算當(dāng)年銷售額比重是否符合要求，是否適用加計(jì)抵減政策。

特例1：若2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，截止2019年4月1日，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算，符合條件的，從2019年4月1日開始享受加計(jì)抵減政策。

特例中的特例：實(shí)際經(jīng)營期（2018年4月至2019年3月期間）銷售額均為零，以首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

特例2：若2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

特例中的特例：設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額均為零，首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

3. 確定匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)如何適用加計(jì)抵減政策

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局或者省級財(cái)稅部門批準(zhǔn)，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)可以實(shí)行匯總繳納增值稅?！豆妗访鞔_，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，在判斷是否適用加計(jì)抵減政策時(shí)，以總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。需要注意的是，如果符合加計(jì)抵減政策的適用標(biāo)準(zhǔn)，則匯總納稅范圍內(nèi)的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均可適用加計(jì)抵減政策。否則，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)均無法適用。

【提示】此處的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅是指財(cái)稅[2013]74號規(guī)范的總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納"營改增"應(yīng)稅行為的增值稅，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)不適用匯總納稅政策。

三、 關(guān)于部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅

自2019年6月1日起，符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）規(guī)定的納稅人申請退還增量留抵稅額，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第20號）的規(guī)定辦理相關(guān)留抵退稅業(yè)務(wù)?！锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼罚▏叶悇?wù)總局公告2019年第20號附件）修訂并重新發(fā)布。

【說明】先進(jìn)制造業(yè)增值稅留抵稅額退稅政策參考下文的規(guī)定：。新政策放寬了退稅條件；取消了60%的比例限制，退稅金額提高；取消了連續(xù)6個(gè)月的限制，退稅期提前，退稅頻率也加快了。根據(jù)新政策規(guī)定，此次公告修改了《退（抵）稅申請表》，其他征管規(guī)定仍按國家稅務(wù)總局公告2019年第20號規(guī)定執(zhí)行，納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期（以下稱申報(bào)期）內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。

四、 關(guān)于經(jīng)營期不足一個(gè)納稅期的小規(guī)模納稅人免稅政策適用

自2019年1月1日起，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營期不足1個(gè)季度，當(dāng)期銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第六條第（三）項(xiàng)同時(shí)廢止。

【解讀】《公告》明確，在小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至月（季）銷售額10（30）萬元后，對于以季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，因在季度中間成立或者注銷而導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，只要當(dāng)期銷售額未超過30萬元，即符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）第一條的規(guī)定，可以按規(guī)定免征增值稅。比如，某小規(guī)模納稅人2019年2月成立，實(shí)行按季納稅，2月-3月累計(jì)銷售額為25萬元，未超過季銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)期可以按規(guī)定享受相關(guān)免稅政策。

【說明】這條規(guī)定的適用面很廣，幾乎所有的新辦小規(guī)模納稅人都會面臨這個(gè)問題。原政策規(guī)定：按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。以上例而言，在原政策下按實(shí)際經(jīng)營期2個(gè)月計(jì)算的小微企業(yè)免稅額度為30÷3×2=20萬元，2月-3月累計(jì)銷售額為25萬元，不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)依法納稅。此次調(diào)整優(yōu)惠力度很大，對廣大小微企業(yè)很有幫助。

五、 關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票

適用《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）的增值稅納稅人、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規(guī)定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開增值稅專用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)符合以下條件：

提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。

【解讀】2017年，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號），允許稅務(wù)機(jī)關(guān)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，為個(gè)體司機(jī)提供開票便利。同時(shí)，按照當(dāng)時(shí)交通管理部門的要求，明確了貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票需要取得相關(guān)運(yùn)輸資質(zhì)。由于交通管理部門對運(yùn)輸資質(zhì)要求進(jìn)行了調(diào)整，因此，《公告》對代開發(fā)票的條件也相應(yīng)調(diào)整為：提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外），應(yīng)取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。該政策自2019年10月1日起施行。

六、 關(guān)于運(yùn)輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

（一）在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。

運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后以承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

（二）在運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運(yùn)輸工具艙位的雙方均以各自換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。

運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，是指納稅人之間簽訂運(yùn)輸協(xié)議，在各自以承運(yùn)人身份承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運(yùn)輸工具的艙位完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

【解讀】

艙位承包業(yè)務(wù)中，對承包方來說，其以承運(yùn)人身份對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，然后通過承包他人運(yùn)輸工具艙位的方式委托對方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，屬于提供無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)以承攬?jiān)撨\(yùn)輸業(yè)務(wù)向托運(yùn)人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。對發(fā)包方來說，是以運(yùn)輸工具艙位承包的方式，使用自有運(yùn)輸工具實(shí)際提供了運(yùn)輸服務(wù)，因此，發(fā)包方應(yīng)以其向運(yùn)輸工具艙位承包人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。

艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方均以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后通過互換運(yùn)輸工具艙位的方式，委托對方實(shí)際完成相關(guān)運(yùn)輸服務(wù)，因此，雙方均以換出艙位的方式向?qū)Ψ教峁┝私煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，各自應(yīng)以換出運(yùn)輸工具艙位確認(rèn)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅。

【提示】按"交通運(yùn)輸服務(wù)"繳納增值稅的前提是以承運(yùn)人身份承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任。該政策自2019年10月1日起施行。

七、 關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

【解讀】納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅。總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。該政策自2019年10月1日起施行。

【提示】納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。適用簡易計(jì)稅方法的情況包括兩種：

（1）一般納稅人提供建筑服務(wù)可選簡易計(jì)稅方法的情形：老項(xiàng)目、甲供工程、清包工程。

（2）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)。

八、 關(guān)于取消建筑服務(wù)簡易計(jì)稅項(xiàng)目備案

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

（一）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

【解讀】為簡化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)"放管服"改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳??！秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）同時(shí)廢止。該政策自2019年10月1日起施行。

九、 關(guān)于圍填海開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【說明】房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

【解讀】以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其圍填海的開工日期可能早于房地產(chǎn)項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現(xiàn)房地產(chǎn)老項(xiàng)目簡易計(jì)稅的政策精神，公平稅負(fù)，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項(xiàng)目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【提示】采用《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明開工日期孰早確定開工日期，納稅人在更大范圍上可以選擇簡易計(jì)稅。該政策自2019年10月1日起施行。

十、 關(guān)于限售股買入價(jià)的確定

（一）納稅人轉(zhuǎn)讓因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓"繳納增值稅。

（二）上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項(xiàng)所稱的"股票停牌"，是指中國證券監(jiān)督管理委員會就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

【解讀】

1．明確多情形形成限售股的買入價(jià)確定

金融商品轉(zhuǎn)讓，按買賣價(jià)差征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第五條規(guī)定：

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

【說明】新政策再此三種情況之外，新增了第4種特殊情況：因同時(shí)實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價(jià)為買入價(jià)

2. 明確重大資產(chǎn)重組形成限售股的買入價(jià)確定

上述53號公告第五條規(guī)定，因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。實(shí)踐中，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能出現(xiàn)多次停牌?！豆妗访鞔_，上述"股票停牌"是指證監(jiān)會就其申請作出予以核準(zhǔn)決定前的最后一次停牌。

舉例說明：A上市公司于2017年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，并于當(dāng)天停牌。2018年4月18日股票復(fù)牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監(jiān)會并購重組委會議審核其申請重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請，8月30日A上市公司股票復(fù)牌。9月5日中國證監(jiān)會就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)的決定。鑒于證監(jiān)會就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌時(shí)間是2018年7月24日，因此，納稅人轉(zhuǎn)讓A上市公司限售股，應(yīng)以證監(jiān)會就其申請作出予以核準(zhǔn)決定前最后一次停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)，即7月23日A上市公司的股票收盤價(jià)為買入價(jià)。

該政策自2019年10月1日起施行。

十一、 關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

（一）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）提供保險(xiǎn)服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險(xiǎn)責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險(xiǎn)公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從保險(xiǎn)公司銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

【說明】通俗來講，就是看保險(xiǎn)合同約定的是"賠車"還是"賠錢"，"賠車"的話，保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)修理，拿到以自己為購買方抬頭開具的增值稅專用發(fā)票，可以正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是"賠錢"，實(shí)際接受服務(wù)的一方不再是保險(xiǎn)公司，而是車主，那保險(xiǎn)公司即使取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。該政策自2019年10月1日起施行。

十二、 關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照"餐飲服務(wù)"繳納增值稅。

【說明】"營改增"之前，餐飲服務(wù)繳納營業(yè)稅，區(qū)分"堂食"和"外賣"業(yè)務(wù)，"堂食"繳納營業(yè)稅，"外賣"按銷售貨物繳納增值稅。"營改增"之后，"堂食"和"外賣"業(yè)務(wù)都繳納增值稅，最初對"外賣"按何種稅目納稅有所爭議。但是早在2016年底，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號）第九條已經(jīng)規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照"餐飲服務(wù)"繳納增值稅?？赡懿糠旨{稅人沒有注意到該項(xiàng)政策，總局再次予以明確，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，應(yīng)按照"餐飲服務(wù)"繳納增值稅。

十三、 關(guān)于開具原適用稅率發(fā)票

（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具17%、16%、11%、10%稅率藍(lán)字發(fā)票的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，辦理臨時(shí)開票權(quán)限。臨時(shí)開票權(quán)限有效期限為24小時(shí)，納稅人應(yīng)在獲取臨時(shí)開票權(quán)限的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

（二）納稅人辦理臨時(shí)開票權(quán)限，應(yīng)保留交易合同、紅字發(fā)票、收訖款項(xiàng)證明等相關(guān)材料，以備查驗(yàn)。

（三）納稅人未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【說明】增值稅發(fā)票的開具時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但實(shí)際工作中總是存在各種原因?qū)е聻槿缙陂_具增值稅專用發(fā)票。此前納稅人可以在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發(fā)票。但自2019年9月20日起，該端口關(guān)閉，納稅人若需要開具相應(yīng)稅率增值稅發(fā)票時(shí)，需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)開票權(quán)限并提交《開具原適用稅率發(fā)票承諾書》，說明開票原因后，可在24小時(shí)的規(guī)定期限內(nèi)開具原適用稅率發(fā)票。

納稅人若未按規(guī)定開具原適用稅率發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日前，未進(jìn)行申報(bào)而開具發(fā)票的，納稅人應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)或者更正申報(bào)，涉及繳納滯納金的，按規(guī)定繳納；若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日后，不得開具原適用稅率發(fā)票，已經(jīng)開具的，按規(guī)定作廢，不符合作廢條件的，按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，按照新適用稅率開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

十四、 關(guān)于本公告的執(zhí)行時(shí)間

本公告第一條、第二條自公告發(fā)布之日起施行，本公告第五條至第十二條自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布）第二條第（二）項(xiàng)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）第一條第（二）項(xiàng)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）自2019年10月1日起廢止。

張敏老師。從事稅務(wù)師、注冊會計(jì)師等教學(xué)輔導(dǎo)工作多年。統(tǒng)籌負(fù)責(zé)稅法學(xué)科教學(xué)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及教學(xué)工作實(shí)施，十余年來致力于稅法科目的研究。正保會計(jì)網(wǎng)校稅法類輔導(dǎo)專家。

本文是正保會計(jì)網(wǎng)校張敏老師的原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計(jì)網(wǎng)校。

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